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甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户 PAGE PAGE 1 【例题】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。 资料一： X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50％。[ch15,销售费用] (2)对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010年起向医院提供l个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。[ch15,收入确认] (3)由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10％。[ch15,售价下调] (4)甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的3％到6％的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。[ch15,销售返利，其他应付款] (5)2010年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司己对此事展开调查，目前尚无结论。[ch15,销售费用] (6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2010年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2010年12月31目进行盘点。[ch17,存货盘点计划] 资料二： X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元) 未审数 已审数 项目 2010年 2009年 A类产品 B类产品 A类产品 B类产品 主营业务收入 6 800 6 300 4 500 6 000 减：销售返利 O 300 0 280 营业收入 6 800 6 000 4 500 5 720 营业成本 3 500 4 300 2 700 3 700 销售费用 一员工薪酬 1 300 800 一办公室租金 390 350 利润总额 2 000 1 200 应收账款 4 900 3 500 坏账准备 (100) (80) 存货 一发出商品 410 400 一备件 290 330 其他应付款 一返利 420 280 一租金 120 90 针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业成本、存货)的哪些认定相关。 答案摘录： 是否可能表明 存在重大错报 风险(是/否) 理由 财务报表 项目名称 财务报表 项目认定 是 T产品上年毛利率为4.56%，即使原材料价格未涨，在销售价格上升10%的情况下S产品毛利率至多为13.24%，但据资料二计算的毛利率为14.97%，这表明可能通过S产品高估收入或低估成本 停止销售T产品后，库存T产品面临跌价的风险，但存货跌价准备为零，可能存在少计存货跌价准备的风险 营业收入 (应收账款) 营业成本 (存货) 存货 (存货跌价准备) 发生 (存在) 完整性 (存在) 计价和分摊 【例题】、【2008年综合题】 B注册会计师负责审计W公司20×8年度财务报表。 资料一摘录：B注册会计师记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容如下： W公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出降价促销活动。为巩固市场份额，W公司于20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。 资料二摘录：B注册会计师记录了W公司财务数据，部分内容如下(金额单位：万元)： 项　目 20×8年 20×7年 存货账面原价 8892 8723 减：存货跌价准备 370 480 存货账面价值 8522 8243 要求摘录： (1)针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。 答案摘录： 是否可能表明存在重大错报风险 (是/否) 理由 重大错报风险 的层次 财务报表项目 及相关认定 是 产品降价(资料一)可能导致存货跌价，但20×8年计提的存货跌价准备与上年相比不升反降(资料二)，表明可能存在少提存货跌价准备的错误 认定层次 存货(计价和分摊) 资产