高级会计学（第8版）耿建新-第3章股份支付备课2019.docxVIP

PAGE PAGE 24 第三章 股份支付 第一节 股份支付概述 一、股份支付的概念 P31 股份支付,是指企业为获取职工和其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 两个方面： 被支付方？就是企业职工和其他方。 被支付什么？两个内容，权益工具，或者是，承担以权益工具为基础确定的负债 为什么被支付？因为它们提供了服务或商品。 支付方？企业。模糊，笼统！ 支付了什么？权益工具，或者是，承担以权益工具为基础确定的负债 为什么支付？因为它们获取了服务或商品。 企业可以给职工的支付： 货币支付，这是最常见的。 实物支付，一般是以物抵偿货币，如同前面的债务重组， －－股份支付，另一个支付方式，由于上面债务重组的“债转股”，但这个债转股是事先安排好的。 从这一点来看，股份支付与应付职工薪酬相关最紧密。 二、股份支付与应付职工薪酬相比的特征 股份支付与应付职工薪酬之间的区别： 二者的计价基础不同－－应付职工薪酬，一般是劳动产出的产品数量，或劳动时间。 　　　　　　　　股份支付，计价依据则是公司股权的公允价值。 　　　　　　　　　　　　　　　　直接支付的一公允价值计价的股份 　　　　　　　　　 　　　　　　或者是以股份价格计算的等量货币值 二者的结算基础不同－－应付职工薪酬一般是随时间推移的即期发放。 　　　　　　　　股份支付则是跨期，等到预定的日期才发放。 二者体现的相互关系不同支付双方无应支应付关系外的其他关系。 被支付方则有了同时也是企业股东的一层特殊关系。 三、股份支付的实施过程及其各个环节、 时点 即，几个时间性概念非常重要, 即行权限制期(等待期)、行权有效期和禁售期；再就是不同期间的日期节点,即授予日、可行权日、行权日、出售日和失效日。 简单地说，是“三期五日”。 P33 1、等待期和授予日、可行权日。 等待期 授予日 ··可行权日 1月15日 比如，三年后方可行权 股东大会的决策日 3年后的1月15日 2、行权有效期和可行权日、协议失效日。 行权有效期 可行权日··协议失效日（最少两年） 同上 可卖股票，最重要！ 3、禁售期与行权日、 出售日 禁售期 （国有控股公司不低于两年） （不少于12个月） （国有公司最少三年以上） ····· 授予日 可行权日 协议失效日 股票出售日 行权日 股票出售日 上面的时间要求是不要超过10年。我国证监会最近发表的相关规范为下面的内容： 上市公司股权激励管理办法 第二十九 条上市公司在授予激励对象股票期权时，应当确定行权价格或者行权价格的确定方法。行权价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者： （一）股权激励计划草案公布前1 个交易日的公司股票交易均价； （二）股权激励计划草案公布前20 个交易日、60 个交易日或者120 个交易日的公司股票交易均价之一。 上市公司采用其他方法确定行权价格的，应当在股权激励计划中对定价依据及定价方式作出说明。 第三十条 股票期权授权日与获授股票期权首次可行权日之间的间隔不得少于12 个月。 第三十一条 在股票期权有效期内，上市公司应当规定激励对象分期行权，每期时限不得少于12 个月，后一行权期的起算日不得早于前一行权期的届满日。每期可行权的股票期权比例不得超过激励对象获授股票期权总额的50%。 当期行权条件未成就的，股票期权不得行权或递延至下期行权，并应当按照本办法第三十二条第二款规定处理。 第三十二条 股票期权各行权期结束后，激励对象未行权的当期股票期权应当终止行权，上市公司应当及时注销。 出现本办法第十八条、第三十一条规定情形，或者其他终止实施股权激励计划的情形或激励对象不符合行权条件的，上市公司应当注销对应的股票期权。 第二节 以权益结算的股份支付 一、以权益结算的股份支付及其分类 P33 以权益结算的股份支付,是指企业因获取服务或商品,