某上市公司征税的管理规定.pptVIP

（二）股票增值权所得 股票增值权：是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。 * 第六十二页，共九十一页。 征税原则：对于个人从上市公司（含境内、外上市公司，下同）取得的股票增值权所得和限制性股票所得，比照《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005]35号）、《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函[2006]902号）的有关规定，计算征收个人所得税。（财税[2009]5号，2009年1月7日下发） * 第六十三页，共九十一页。 纳税义务发生时间：股票增值权个人所得税纳税义务发生时间为上市公司向被授权人兑现股票增值权所得的日期。 被授权人股票增值权某次行权应纳税所得额=（行权日股票价格－授权日股票价格）×行权股票份数。 * 第六十四页，共九十一页。 （五）个人股权转让过程中取得违约金收入的征税规定 股权成功转让后，转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得的违约金收入，属于因财产转让而产生的收入。转让方个人取得的该违约金应并入财产转让收入，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由取得所得的转让方个人向主管税务机关自行申报缴纳。（国税函〔2006〕866号） * 第三十页，共九十一页。 （六）股权转让负责原债权债务情形的征收规定 公司原全体股东通过签订股权转让协议，以转让公司全部资产方式将股权转让给新股东，协议约定时间以前的债权债务由原股东负责，协议约定时间以后的债权债务由新股东负责。原股东取得股权转让所得，应按“财产转让所得”项目征收个人所得税。应纳税所得额的计算： * 第三十一页，共九十一页。 1. 对于原股东取得转让收入后，根据持股比例先清收债权、归还债务后，再对每个股东进行分配的，个人所得税应纳税所得额的计算公式为：　　应纳税所得额＝(原股东股权转让总收入－原股东承担的债务总额＋原股东所收回的债权总额－注册资本额－股权转让过程中的有关税费)×原股东持股比例。　　其中，原股东承担的债务不包括应付未付股东的利润(下同)。 * 第三十二页，共九十一页。 2. 对于原股东取得转让收入后，根据持股比例对股权转让收入、债权债务进行分配的，应纳税所得额的计算公式为： 应纳税所得额＝原股东分配取得股权转让收入＋原股东清收公司债权收入－原股东承担公司债务支出－原股东向公司投资成本。《关于股权转让收入征收个人所得税问题的批复》（国税函[2007]244号） * 第三十三页，共九十一页。 　　四、上市公司股权激励所得征收个人所得税的规定 * 第三十四页，共九十一页。 上市公司股权激励所得： （一）股票期权所得 （二）股票增值权所得 （三）限制性股票所得 （《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函[2009]461号） ） * 第三十五页，共九十一页。 （一）股票期权所得 股票期权：是指上市公司 按照规定的程序授予本公司及 其控股企业员工的一项权利， 该权利允许被授权员工在未来 时间内以某一特定价格购买本 公司一定数量的股票。 （国税发[2005]35号） * 第三十六页，共九十一页。 T（时间） A B P (价格) C D A:授权日或授予日 B:行权日 C:授予价或施权价 D:市场价 * 第三十七页，共九十一页。 1. 非上市公司股票期权形式取得的所得的征税规定 所得性质：工薪所得 税款计算办法：雇员以非上市公司股票期权形式（注：即股票期权指定的股票为非上市公司的股权）取得的工资薪金所得，在计算缴纳个人所得税时，因一次收入较多，可比照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。 * 第三十八页，共九十一页。 纳税义务发生时间：雇员的实际购买日，及行权日。 所得额：购买日该股票价值-非上市股票的实