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4．获取审计证据时对成本的考虑 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。 第三十一页，共六十六页。 需指出的是，审计证据与法律证据并不完全相同，两者在证据的取得与鉴定方面均有所区别。法律证据由诉讼双方提供，裁决者并不参与证据的收集；审计证据则需由注册会计师收集，并由其根据审计证据做出判断。法律上通常要求以最可靠的证据来证实所起诉的内容；在审计过程中，什么可作为证据，如何取得适当的证据，应由注册会计师根据审计目标与自己的专业经验加以判。 第三十二页，共六十六页。 三、审计证据的获取 注册会计师可以采用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等具体审计程序来获取审计证。 在实施风险评估程序、控制测试或实质程序时，注册会计师可根据需要单独或综合运用上述程序，以获取充分、适当的审计证据。 （一）检查记录或文件（获取书面证据） 检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。 检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。 第三十三页，共六十六页。 （二）检查有形资产（获取实物证据） 检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。检查存货项目前，可先对客户实施的存货盘点进行观察。 第三十四页，共六十六页。 （三）观察（获取环境证据） 观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。其目的是初步判断被审计单位管理水平及与之相关的会计报表存在错报的可能性。 （四）询问（获取口头证据） 询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 第三十五页，共六十六页。 （五）函证（获取书面证据） 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目和信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 （六）重新计算（获取书面证据） 重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。 第三十六页，共六十六页。 （七）重新执行（获取书面证据） 重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 （八）分析程序（获取书面证据） 分析程序是指注册会期通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或预期数据严重偏离的波动和关系。 第三十七页，共六十六页。 四、审计证据的整理与分析 （一）审计证据整理与分析的意义 注册会计师为了使所收集到的分散的、个别的审计证据，变成充分、适当的证据，以正确评价被审计单位会计报表是否在所有重大方面公允地反映了其财务状况、经营成果及现金流量，就必须按照一定的方法对审计证据进行整理与分析，使之条理化、系统化。 需要指出的是，审计证据的收集与整理、分析并非是互不相干的独立的环节，相反，它们经常是交叉进行的。 第三十八页，共六十六页。 （二）审计证据整理与分析的方法 审计证据的整理、分析没有一个固定的模式，审计的目的的不同，审计证据的种类不同，其整理、分析方法也不相同。一般而言，审计证据整理、分析的方法有： 1．分类。所谓分类是指将各种审计证据按其证明力的强弱，或按与审计目标的关系是否直接等分门别类排列成序。 2．计算。所谓计算是指按照一定的方法对数据方面的审计证据进行比较，从计算中得出所需要的新的证据。 第三十九页，共六十六页。 3．比较。所谓比较包括两方面的内容：一方面要将各种审计证据进行比较，从中分析出被审计单位经济业务的变动趋势及其特征；另一方面还要与审计目标进行比较，判断其是否符合要求（如不符合要求，则需补充收集有关的审计证据）。 第四十页，共六十六页。 4．小结。所谓小结是指对审计证据在上述分类、计算和比较的基础上，注册会计师对审计证据进行归纳、总结，得出具有说服力的局部的审计结论。 5．综合。所谓综