税收稽查与会计.pptVIP

* * 税收稽查与会计 主讲：王晓莹 第一页，共二十三页。 “愚昧者偷税，糊涂者漏税，野蛮者抗税，精明者避税。 第二页，共二十三页。 常见的偷漏税手法 通过做假账，任意调整收入、成本、费用和利润等，达到偷逃税款的目的。 第三页，共二十三页。 一、利用工资费用做文章 1.虚列工资费用 　所得税扣除办法中规定，工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬。有些企业为了少交所得税，在年度终了或在年内每个月里，通过在“其他应付款”等科目虚列一些实际上并不准备发放的工资费用，增加费用支出，减少利润。 2.把不应由企业负担的费用列入工资费用 　例如，为已出售的住房提供保洁服务的人员的工资列入本企业费用。再如，一些企业把应由职工自己负担的养老保险金部分，连同企业负担的部分一并列入企业的期间费用，并在应纳税所得额中扣除。 第四页，共二十三页。 　二、利用往来款项偷漏税 　　往来账户常常被企业用来隐匿收入，转移利润，以达到偷税的目的，因此有企业的“避风港”之说。以工业企业的有关业务为例，企业利用往来账户偷税的方式归纳起来，主要有以下几个方面。 　　1.利用往来账多计提坏账准备 　　主要手段是，收到销货款时，借：银行存款，贷：预收账款（其它应付款）-xx公司。待实现销售时，再借：应收账款，贷：主营业务收入，并将应收账款长期挂帐，这样企业年末多计提坏账准备，从而少交企业所得税。 　　企业的“预收账款”科目一般情况下业务量较少但数额较大，因此在税务检查中较容易核查。最重要的是不能忽视，做到查深查透。 第五页，共二十三页。 2.关联方之间利用往来账户隐瞒收入，虚减利润 　例如：企业与其关联公司之间的业务往来设置“其它应付（收）款”科目，公司之间的销售货物时，借：其它应收款-xx公司，贷：库存商品，其在记账凭证摘要栏则注明内部调拨或车间领用；购进货物时，借：库存商品，贷：其它应付款-xx公司。通过上述账务处理，企业将应确认收入的确认为内部调拨或车间领用，虚减了库存商品成本，虚减了企业利润，进而影响企业的所得税。 第六页，共二十三页。 3.利用往来账户长期挂帐隐瞒收入，虚减利润 　例如：企业销售产品收取包装物押金，应计入“其它应付款”科目，根据税法的规定，一般从收取之日起，超过一年仍未返还的，原则上应确认为期满之日所属年度的收入，应将此笔款项并入企业应纳税所得额，计征企业所得税。但有些企业包装物押金长期挂帐，以达到偷漏税款目的。 再如：根据税法的有关规定，企业的出口退税收入应并入应纳税所得额中，计征企业所得税。但有些企业将取得的出口退税收入挂在“其它应付款”科目，隐瞒收入，虚减利润。 第七页，共二十三页。 　三、管理费用列支中的几个突出问题 管理费用中常出现问题的是业务招待费、差旅费、广告费以及其他费用这几类明细项目。 有扣除标准限额，如存在超支，那么超支部分则必须调整。实际中，有些企业超支的情况下，经常会挤入其他没有限额的项目。例如， “业务招待费”项目有标准限额，企业把超支部分挤入“差旅费”中。 有扣除标准限额，但其超出部分可在以后纳税年度无限期结转，将不能无限期结转的费用挤入可以无限期结转的费用中。如：业务宣传费不存在无限期结转问题，广告费来列支就可以无限期结转了？ “其他费用”项目中包括的内容比较杂，企业通常会把有些涉及金额不大的费用放入其中，这样往往会使得其他费用中容易隐藏一些猫腻，比如将本应由福利费开支的项目记入本费用中，增加费用，减少利润。 第八页，共二十三页。 四、固定资产折旧及后续支出核算的不规范 新建企业，负责人对于取得合法凭据人账的意识较差，认为自己是老板，钱是自己的，只要求购入的材料及设备价格低一点，不重视取得发票，使得购入的机器设备和基建材料以非法凭据（白条或假票）入账的现象非常普遍。 但是，税法规定对于这种无正式发票人账的固定资产不允许计提折旧？对存货等不允许计入成本，还应对企业按规定取得合法凭据而形成的固定资产建立登记备案制度，以便于以后年度的纳税审核或检查。对这部分固定资产提取的折旧，不得作为费用冲减应纳税所得额，应作相应的纳税调整。 一些企业固定资产的修理费用不论大小，一律直接记入了“制造费用”账户。但按照税法规定，修理支出达到固定资产原值的20％时，应视为固定资产改良支出，增加固定资产的价值，并按有关规定计提折旧，分期摊销进入成本。 第九页，共二十三页。 五、利用税法与会计法规的差异偷漏税款 一些企业利用会计上所得税核算方法与税法规定的不同偷漏税款。 如纳税人在基本建设专项工程及职工福利等方面，使用本企业商品、产品，在会计核算上按照成本结转，不确认收入。但按税法规定应视同销售，调整增加应纳税所得额，计算交纳所得税。有些企业有意遗漏不于调整收入，偷漏税