税收制度的理论与实践讲义.pptVIP

* 10税收制度的理论与实践 第一节税收制度及其历史演变 一。税收制度概述 1.定义 1）是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。 2）是国家按一定的政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题 第一页，共二十九页。 2.税制的性质种类 1）单一税制 2）复合税制 第二页，共二十九页。 二。税收制度发展的历史演进 （一）直接税与间接税发展 1.直接税 （1）最早的直接税 1）对人征 人头税 （口赋、算赋、更赋） 2）对物征 土地税、房屋税、车马税 （2）现代直接税 企业所得税个人所得税 第三页，共二十九页。 2.间接税 （1）早期的商品税 在有市场活动的地点或参与交换的产品课征。 （2）现代间接税 销售税（营业税）、产品税、消费税、增值税 第四页，共二十九页。 （二）主体税种的演变 1.古老直接税阶段 2.资本主义社会 商品课税－间接税的兴起 商品税取代古老直接税的原因 ①比直接税更显隐蔽 ②有利于资本主义工商业发展 ③限制和削弱封建势力 ④有利于财政收入 1）传统商品－全额流转税 阻碍了社会分工商品经济发展 2）关税阻碍资金、劳动力、商品的国际流动 3.现代直接税为主体 第五页，共二十九页。 直接税取代间接税的原因 ①消费税成为人民的沉重负担 ②间接税对资本主义工商业发展带来了不利影响a税负不能全部转嫁的话影响资本家的利润b高关税阻碍了国际贸易。 ③间接税已不能充分满足财政收入的需要（一战爆发) ④所得税相比间接税，更有弹性，符合公平、税负合理。 第六页，共二十九页。 资本主义国家所得税的发展 1）英国 1799年对拿破仑战争首次开征所得税，1806年所得税成为永久性税种 2）美国1862年南北战争时开征所得税，现行所得税源于1913年10月所得税法 社会保险税 二战后普遍推开 第七页，共二十九页。 （三）发展中国家税制结构特点 以间接税为 （1）发展中国家经济发展水平低，人均收入低 （2）流转税简便易行、不受企业盈亏影响 （3）从价计征，不直接作用于企业所得和个人所得，对私人投资和个人储蓄没有影响。 第八页，共二十九页。 发展中国家税制结构的发展趋势 1.开始推行增值税 2.增加直接税比重 第九页，共二十九页。 各国税制体系与人均GDP有关 所和社 流转 财产税等 所 社 国内 国际 低收入 26.67 3.76 35.62 30.73 3.22 中下等 26.57 9.71 43.56 16.98 3.18 中上等 27,27 21.3 37.61 10.25 3.59 高收入 38 24.08 32.68 1.15 4.08 第十页，共二十九页。 图表分析 （1）随着收入的增加，所得税类增加，流转税减少 关税随着GDP增加而下降 社会保险税随着GDP增加而增加 （2）不同类型国家的税制结构 1）高收入以所得税为主体税（广义所得税占62。08%）对关税的依赖很弱 2）低收入国家以流转税为主体66.35% 3）中下等收入国家以流转税为第一主体、所得税为第二主体 4）中上等双主体格局　　　 第十一页，共二十九页。 第二节税制改革理论简介 公平课税论（50－60年代，西蒙斯 ） 最适课税论（70年代 源于穆勒“牺牲”理论，英国剑桥大学詹姆斯。米尔利斯，美国哥伦比亚大学威廉。维克里） 财政交换论（90年代来源于魏克塞尔的自愿交换理论，布坎南 第十二页，共二十九页。 一、公平课税论 亨利。西蒙斯 个人自由然后才是公平 基本思想： 1.横向公平 2.税收与支出分开考虑 3.以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则 4.按纳税能力征税 即所得等于会计期内消费加应计净财富的变化 第十三页，共二十九页。 评价 赞同：1、根据综合所得课征累进的个人所得税实现税收中性（宽税基） 2.降低名义税率。 有利于公平和效率 反对： 1.综合所得无法适当计算 1）闲暇、政府服务难计算 2)所得中应计概念有假定性使税法复杂化 2、60－70年代以来国家公共支出、福利支出增加完全以纳税能力征收个人所得税带来的各种矛盾 第十四页，共二十九页。 二、最适课税论 最适课税论是研究如何以最经济合理的方法征集某些大宗税款的理论，该理论以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，对构建经济合理的税制结构进行分析，即以怎样的方式、方法对应税行为结果进行合理的征税。 第十五页，共二十九页。 （一）直接税与间接税搭配理论的主要内容 1.直接税与间接税相互补充 所得税是一种良税，但是所得税也有缺陷需要流转税配合 1）所得税不能对闲暇征税，而流转税可以选择与闲暇有关的商品例如高尔夫球、旅游等征，以限制高消费 第十六页，共二十九页。 2）经济活动存在外部效应，对外部成本的商品和企业征税（差别税率的商品税），使外部成本变为为内部成本有利