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第1页/共35页第三章 本量利分析考核知识点：1、本量利关系概述2、本量利分析3、本量利与相关因素变动分析4、本量利分析的应用第2页/共35页3.1 本量利关系概述3.1.1本量利分析的定义： 是指在成本性态分析的基础上，运用数量化的模型揭示企业一定时期内的成本、业务量、利润之间的相互影响、相互制约关系的一种定量分析的方法。第3页/共35页3.1.2 本量利分析的基本假定1、成本性态假设(相关范围假设)（1）期间假设 体现在特定的期间内 时间变化，固定成本总额发生变化（2）业务量假设 成本性态的划分，是在一定的业务量以内分析和计算的结果业务量发生巨大变化时，必须重新加以计量第4页/共35页 2、模型线性假设(a，b，p不变)（1）固定成本不变假设（2）变动成本与业务量呈现完全线性关系假设（3）销售收入与销售数量呈现完全线性关系假设第5页/共35页3、产销平衡假设 本量利分析中的量是指销售量而不是生产量。当产销不平衡时，会影响到收入与成本之间的关系，因此，假设产销平衡。4、品种结构不变假设假设企业只安排一种产品生产； 假设生产多个品种时，其品种结构不变。第6页/共35页3.1.3 本量利关系的基本公式利润=销售收入－变动成本－固定成本 =销售价格×销售量－单位变动成本× 销售量－固定成本 =（销售价格－单位变动成本）×销售量－固定成本 P =(p-v)x-a第7页/共35页3.1.4 边际贡献及相关指标计算边际贡献 (贡献毛益、贡献边际、创利额):是指产品的销售收入减去相应的变动成本的差额。每种产品边际贡献并不是企业的最终利润，但它可以反映每种产品创造利润的能力。边际贡献的计算公式： (1)单位边际贡献(cm) ＝销售单价(p)－单位变动成本(b) (2)边际贡献(Tcm) ＝销售收入总额(px)－变动成本总额(bx)＝ (p－b)x第8页/共35页边际贡献率＝单位边际贡献(cm)÷销售单价(p)变动成本率＝单位变动成本(b)÷销售单价(p)边际贡献率+变动成本率=1边际贡献率=1-变动成本率由此可见，边际贡献率与变动成本率属于互补性质。产品的变动成本率低，则其边际贡献率高，创利能力越大，反之，产品的变动成本率高，则边际贡献率低。例题见书P78第9页/共35页3.2 本量利分析盈亏平衡分析单品种盈亏平衡分析多品种盈亏平衡分析保利分析目标利润确定实现目标利润销售额的确定因素变动对实现目标利润销售量的影响第10页/共35页3.2.1 盈亏平衡分析单品种盈亏平衡分析保本点(盈亏临界点)：是指企业的经营规模(销售量)刚好使企业达到不盈不亏的状态。数量模型表达： 已知：利润＝销售收入－变动成本－固定成本 根据保本点的定义，令利润=0 即：销售收入－变动成本－固定成本＝0 销售收入－变动成本＝固定成本 pX－bX＝a X＝a÷(p—b)保本销售量＝固定成本÷单位边际贡献 ＝固定成本÷(单位产品价格－单位变动成本)保本销售额＝固定成本÷边际贡献率第11页/共35页保本图成本 yy = p x保本销售额y = a + b x保本点0业务量x 保本销售量图3-1:保本图第12页/共35页 例1：A工厂只生产和销售一种产品，单位售价5元，单位变动成本3元，全月固定成本为32000元。要求计算保本点。保本销售量＝固定成本÷单位边际贡献 ＝固定成本÷(单位产品价格－单位变动成本) ＝32000÷(5－3) ＝16000(件)保本销售额＝固定成本÷边际贡献率 ＝32000÷ [(5－3) ÷5] ＝80000(元)第13页/共35页根据保本图，得出如下结论：1、在保本点不变的情况下，销售量超过保本点一个单位，即可获得一个单位边际贡献的盈利。2、在销售量不变的情况下，保本点越低，盈利区的面积就会扩大，与损区的面积应会缩小。3、在销售收入既定的情况下，保本点的高低取决于单位变动成本和固定成本总额的大小。第14页/共35页多品种盈亏平衡点分析多品种保本点的计算方法（加权综合贡献毛益率法）加权综合贡献毛益率法的思路: 是通过对加权综合贡献毛益率的计算，将多品种的综合保本点计算转化为单一品种的保本点计算。步骤: 第一步:计算加权综合贡献毛益率 第二步:计算综合保本点 第三步:计算每种产品的保本点第15页/共35页计算加权综合贡献毛益率加权综合贡献毛益率＝各种产品贡献毛益之和÷各种产品销售收入之和＝∑(每种产品贡献毛益率×该产品占总销售额的比重)计算综合保本点综合保本点＝固定成本总额÷加权综合贡献毛益率计算每种产品的保本点每种产品的保本点＝综合保本点×该产品占总销售额的比重第16页/共35页产品项目ABC产销量(件)332083002000销售单价(元)20108.3单位变动成本(元)1076.64例2： 假设H公司的固定成本总额为33300元，同时生产和销售三