第二章所得税的税收管辖权.pptxVIP

第二章 所得税的税收管辖权;第一节 税收管辖权的确立原则及其类型;;;;第二节 居民身份确认规则;;;;（二）我国个人所得税居民身份确定规则;时间标准;;;;;;;第三节 居民与非居民的纳税义务 ; 在一个实行居民管辖权的国家，无论是自然人居民还是法人居民都要对居住国家政府负有无限纳税人义务。 1、区分非长期居民与长期居民 自然人居民通常分为非长期居民和长期居民， 两者都负有无限纳税义务，但非长期居民有条件的无限纳税义务，长期居民负有无条件的无限纳税义务。 ; 2、不同国家的不同规定 有的国家规定也有不同，如美国、英国、加拿大、日本一些发达国家，法人居民和自然人居民一样要就其国内、国外的一切所得向本国政府的税。但又同时规定，本国居民公司来源于境外子公司的利息、红利、所得等在未汇回本国以前可以先不交纳本国的所得税，当这些境外所得汇回本国以后，本国居民公司再就其申报纳税。由于这时居民公司就其境外股息、红利、所得的纳税义务并不是在境外所得时而产生，而是被推迟到境外所得汇回本国以后才产生，所以上述规定通常被称为“推迟纳税”。显然推迟纳税的规; 定是对居民管辖权所要求的全球所得征收原则的一种暂时否定。 发达国家实行推迟课税规定以其承认外国子公司独立的法人实体地位是分不开，如果不实行推迟课税，母公司居住国对境外子公司的利润无论是否汇回都要缴税，这就等于失去了外国子公司头上的“面纱”，把外国子公司与国内母公司视为一体进行征税，其结果必然是对外国子公司独立法人地位的否认。 ; 发达国家实行推迟课税，对本公司参与国外竞争也是有利。发达国家的所得税税率过去一直很高，在推迟课税的规定下，本国的公司到税率较低的一些发展中国家去投资办公司，只要这些境外的子公司利润不汇回，发达国家的母公司的境外投资者就不必按本国的高税率负担税收。对于本公司以较低的税负在发展中国家参与当地公司竞争是十分有利的。 ;; 这种推迟课税的规定给跨国公司的国际避税行为提供了很大便利，成为税法中的一个巨大漏洞，为了??止跨国公司的国际避税，许多国家取消推迟课税的规定。 二、非居民的纳税义务 在一个实行居民管辖权和地域管辖权的国家，居民负有无限纳税义务，要就其国内外的所得向该居住国政府纳税；而非居民一般只需就该国境内来源的所得向该国政府的纳税，这种对该国负有的仅就来源其境内的所得纳税的义务被称为有限纳税义务 。无论是自然人还是法人，各国一般都规定，非居民外国人在本国停留时间没有达到标准的规定，其有限纳税义务在一定条件下可以得到豁免。; 例如，我国个人所得税法实施条例中的90天规则，对这部分我国境内雇主支付或我国境内机构负担的工资薪水所得之所以不能豁免，是因为这部分工资薪水已构成我国境内相关企业或个人雇主以及外国公司在华机构的成本费用，相应减少其应缴纳的所得税，如果说我国在对这部分工资薪金所得免税，税收利益就会受到双重影响。