第10章审计抽样和选择性测试方法.pptVIP

四、样本设计 （二）审计对象总体和分层 在实施抽样之前，注册会计师必须仔细定义总体，确定抽样总体的范围。 总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。 第三十页，共五十一页。 四、样本设计 注册会计师应当确保总体的适当性和完整性。也就是说，注册会计师所定义的总体应具备下列两个特征: 1.适当性，注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。 2.完整性，注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。 第三十一页，共五十一页。 四、样本设计 如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层。分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。 分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。注册会计师可以考虑将总体分为若干个离散的具有识别特征的子总体（层），以提高审计效率。注册会汁师应当仔细界定子总体，以使每一抽样单元只能属于一个层。 第三十二页，共五十一页。 四、样本设计 当实施细节测试时，注册会计师通常按照货币金额对某类交易或账户余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中。 对某一层中的样本项目实施审计程序的结果，只能用于推断构成该层的项目。如果对整个总体做出结论。注册会计师应当考虑与构成整个总体的其他层有关的重大风险。 第三十三页，共五十一页。 四、样本设计 （三）抽样单元 抽样单元是指构成总体的个体项目。 在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料或一个记录等，注册会计师应根据被测试的控制定义抽样单元。 在细节测试中，注册会计师应根据审计目标和拟实施的审计程序的性质定义抽样单元，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一顶记录，甚至是每一个货币单位。 第三十四页，共五十一页。 四、样本设计 （四）误差构成条件 确定误差构成条件，是为了在测试中识别误差。 在控制测试中，误差是指控制偏差。 在细节测试中，误差是指错报。 第三十五页，共五十一页。 四、样本设计 （五）可容忍误差。 可容忍误差是指注册会计师能够容忍的最大误差。 在其他因素既定的条件下，可容忍误差越大，所需的样本规模越小。 第三十六页，共五十一页。 第十章　审计抽样和选择性测试方法 第一页，共五十一页。 第一节　审计抽样概述 一、审计抽样的含义 二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑 三、对抽样风险和非抽样风险的考虑 四、样本设计 五、样本选取 六、样本结果评价 第二页，共五十一页。 一、审计抽样的含义 （一）审计抽样的概念 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 审计抽样可使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。 总体可分为多个层或子总体，每一层或子总体可分别予以检查。 　　 第三页，共五十一页。 一、审计抽样的含义 审计抽样应当具备三个特征： （1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 第四页，共五十一页。 一、审计抽样的含义 （二）审计抽样的种类 统计抽样和非统计抽样 在对某类交易或账户余额使用审计抽样时，注册会计师可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法： （1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 第五页，共五十一页。 一、审计抽样的含义 统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。 一方面，即使注册会计师严格按照随机原则选取样本，如果没有对样本结果进行统计评估，就不能认为使用了统计抽样。 另一方面，基于非随机选样的统计评估也是无效的。 第六页，共五十一页。 一、审计抽样的含义 注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。 统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。另外，统计抽样还有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果。但统计抽样又可能发生额外的成本。 第七页，共五十一页。 一、审计抽样的含义 非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。 注册会计师使用非统计抽样时，必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但不能精确地测定出抽样风险。 第八