非货币性资产交换培训教程.pptVIP

(四)涉及补价的会计处理 1、支付补价 换入资产入帐价值=换出资产的公允价值+支付的补价 +应支付的相关税费 =换入资产的公允价值+应支付的相关税费 2、收到补价 换入资产入帐价值=换出资产的公允价值—收到的补价 +应支付的相关税费 =换入资产的公允价值+应支付的相关税费 3、换出资产账面价值与其公允价值之间的差额，计入当期损益。具体确认方法同不涉及补价的会计处理。 * 第三十一页，共六十五页。 例：甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为9 000万元，已提折旧1 500万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为8 000万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6 000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7 500万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。 * 第三十二页，共六十五页。 分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价450万元。 对甲公司而言，收到的补价450万元÷换出资产的公允价值7 950万元（换人股票投资公允价值7 500万元+收到的补价450万元）=5.7%25010，属于非货币性资产交换。 对乙公司而言，支付的补价450万元÷换入资产的公允价值8 000万元=5.6%25%，属于非货币性资产交换。 交易性股票投资带来的未来现金流量在时间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流有显著区别，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。同时，股票投资和公寓楼的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换人资产的成本，并确认产生的损益。 * 第三十三页，共六十五页。 甲公司的账务处理如下： 借：其他业务成本 75 000 000 投资性房地产累计折旧 15 000 000 贷：投资性房地产 90 000 000 借：营业税金及附加 (80 000 000×5%)4 000 000 贷：应交税费——应交营业税 4 000 000 借：交易性金融资产 75 000 000 银行存款 4 500 000 贷：其他业务收入 79 500 000 * 第三十四页，共六十五页。 乙公司的账务处理如下： 借：投资性房地产 80 000 000 贷：交易性金融资产 60 000 000 银行存款 4 500 000 投资收益 15 500 000 * 第三十五页，共六十五页。 二、以换出资产账面价值计量的会计处理 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益。 一般来讲，如果换入资产和换出资产的公允价值都不能可靠计量时，该项非货币性资产交换通常不具有商业实质，因为在这种情况下，很难比较两项资产产生的未来现金流量在时间、风险和金额方面的差异，很难判断两项资产交换后对企业经济状况改变所起的不同效用。因而，此类资产交换通常不具有商业实质。 * 第三十六页，共六十五页。 例：丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元，丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必需的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了20万元补价。假定交易不考虑相关税费。 * 第三十七页，共六十五页。 分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价20万元。对