第十五章存货与仓储循环审计.pptVIP

8、了解被审计单位原材料发出的计价方法，前后期是否一致，并抽取主要材料复核其计算是否正确；对于不能替代使用的原材料，以及为特定项目专门购入或制造的原材料，检查是否采用个别计价法确定发出成本；若原材料以计划成本计价，还应检查材料成本差异的发生和结转的金额是否正确。 9、结合期末市场采购价，分析主要原材料期末结存单价是否合理。 10、编制本期发出材料汇总表，与相关科目勾稽核对，并抽查复核月度发出材料汇总表的正确性。 第九十五页，共一百四十二页。 11、审核有无长期挂账的原材料，如有，应查明原因，必要时提出调整建议。 12、查阅资产负债表日前后若干天的原材料增减变动记录和原始凭证，检查有无跨期现象，如有，则应做出记录，必要时提出调整建议。 13、结合原材料的盘点，检查期末有无料到单未到情况，如有，应查明是否已暂估入账，其暂估价是否合理。 14、结合长、短期借款等项目，了解是否有用于债务担保的原材料，如有，则应取证并作出相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。 15、确定原材料的披露是否恰当。 第九十六页，共一百四十二页。 三、材料成本差异的实质性程序 1、获取或编制材料成本差异明细表，复核加计正确，并与总账数、明细账合计数核对相符。 2、对本期内各月的材料成本差异率实施实质性分析程序，并与上期进行比较，检查是否存在异常波动。计算方法是否前后期一致，是否存在调节成本的现象。 3、结合以计划成本计价的原材料、包装物等的入账基础测试，检查材料成本差异的发生额是否正确。 4、抽查若干月发出材料汇总表，检查材料成本差异是否按月分摊，使用的差异率是否为当月实际差异率，差异的分配是否正确，分配方法前后期是否一致。 5、确定材料成本差异的披露是否恰当。 第九十七页，共一百四十二页。 四、库存商品的的实质性程序 1、获取或编制库存商品明细表，复核加计正确，并与总账数、明细账合计数核对相符；同时抽查明细账与仓库台帐、卡片记录，检查是否相符。 2、执行实质性分析程序 （1）编制本期库存商品增减变动表，分析其变动规律，并与上期比较，如果存在差异，分析原因。 (2)将主要库存商品的本期各月间及上期的单位成本进行比较，分析其波动原因，对异常项目进行调查并予以记录。 第九十八页，共一百四十二页。 3、执行存货监盘程序——明细账与盘点记录核对。 4、检查库存商品的入账基础和计价方法是否正确，前后期是否一致；自库存商品明细表中选取适量品种。 (1)在以实际成本计价时，将其单位成本与成本计算单或购货发票核对。 (2)在以计划成本计价肘，将其单位成本与被审计单位制定的计划成本核对，同时关注被审计单位计划成本制定的合理性。 (3)对于通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并以及接受捐赠取得的库存商品，检查其入账的有关依据是否真实、完备，入账价值和会计处理是否符合相关规定。 第九十九页，共一百四十二页。 5、检查投资者投入的库存商品是否按照投资合同或协议约定的价值入账并同时检查约定的价值是否公允，交接手续是否齐全。 6、检查与关联方的商品购销交易是否正常，关注交易价格、交易金额的真实性与合理性。 7、抽查库存商品入库单，核对库存商品的品种、数量与入账记录是否一致；检查产成品入库的实际成本是否与“生产成本”科目的结转额相符。 第一百页，共一百四十二页。 （4）库存材料丁，因为是为生产而持有的，所以应先计算所生产的产品是否贬值有合同的A产品可变现净值 ＝4 500×（1－10%）×8＝32 400（元）无合同的A产品可变现净值 ＝5 000×（1－10%）×2＝9 000（元）有合同的A产品成本 ＝1 600×20/10×8＋2 000×8＝41 600（元）无合同的A产品成本 ＝1 600×20/10×2＋2 000×2＝10 400（元）由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末应均按照成本与可变现净值孰低计量。 第六十三页，共一百四十二页。 有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值 ＝4 500×（1－10%）×8－2 000×8＝16 400（元）有合同的A产品耗用的丁材料的成本 ＝20×1 600×（8/10）＝25 600（元） 有合同部分的丁材料须计提跌价准备25 600－16 400＝9 200（元） 无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值 ＝5 000×（1－10%）×2－2 000×2＝5 000（元）无合同部分的丁材料成本 ＝20×1 600×（2/10）＝6 400（元） 无合同部分的丁材料须计提跌价准备6 400－5 000＝1 400（元）故丁材料须计提跌价准备共计10 600元。借：资产减值损失????? 10 600　　贷：存货跌价准备???? 10 600 第六十四页，共