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* * 第一部分 突破成本困局 西华大学管理学院 周佩2009/08/18 第一页，共二十八页。 案例一 什么是成本 2001年3月，周先生被聘为成都佳龙木业副总经理，主管财务会计工作。公司总经理胡先生专门安排了一个欢迎会，并高兴地致词：……我代表公司全体职工欢迎周总的到来，周总的到来，我相信会给财务工作带来一片生机。今年是成本攻坚年，我也相信财务部门在周总的带领下，不但可以更好地降低生产成本、制造成本，也能更好地降低车间成本、工厂成本，也会更好地降低企业销售成本，使企收取得更大、更好的经济效益。我们欢迎。这段欢迎词，没有使周先生高兴起来，反而感觉有点沉重。 分析为什么高兴不起来，反而感觉有点沉重。 第二页，共二十八页。 案例分析： 因为胡总说的成本都是一个意思。 生产成本--制造成本--车间成本--工厂成本--销售成本 那什么是成本呢？ 一、理论成本 C十V十M 理论 成本 活劳动创造的新价值 第三页，共二十八页。 二、实际成本 1.生产类支出：直接材料、直接人工、制造费用 2.损失类支出：废品损失、停工损失 3.利润再分配支出：生产工人工资提取的福利费 三、广义的成本 1.产品成本(制造成本) 包括：直接材料、直接人工、燃料及动力、制造费用、废品损失、停工损失 2.期间费用 包括：管理费用、财务费用、销售费用 第四页，共二十八页。 案例二 无法计算成本 1997年10月，周先生受独柏家（对外出口家具）私邀请前去指导成本核算工作，发现以下情况： 领料单上计量不统一，工人计件工资无依据… 周先生只好对总经理说“这种情况无法算成本。” 试帮周先生解释为什么无法算成本。 第五页，共二十八页。 案例分析： 没有成本核算基础工作，无法计算成本。 （一）原始记录制度 1.种类 生产准备；生产活动；销售活动。 2.基本内容 （1）名称 （2）内容与项目（3）单位和数量 （4）时间和地点（5）填表人员、负责人 3.填写与传递 谁在什么岗位，谁主管什么业务，谁就填写什么业务记录。可采用一式一份或一式多份的传递方式。 第六页，共二十八页。 （三）定额管理制度 1.定额管理的制订和修订 2.定额的执行与管理： （1）按定额组织生产 （2）严格执行定额· （四）岗位责任权限制度 1.基本内容 工作范围，工作要求，协作配合，履行职责权限和条件。 2.执行与监督 人人遵守；奖惩分明；相互监督。 第七页，共二十八页。 （五）内部价格 1.按生产单位的计划成本 2.按生产单位的计划成本加内部利润 3.内部供需双方协商价格 制订后应保持相对稳定，随生产经营情况定期调整。 第八页，共二十八页。 案例三 亏损产品是否继续生产 成南化工有限公司某车间生产硝酸胺、硝酸钾、磷酸胺三种产品。2005年，根据财务部报送的的主要产品成本报表：（略） 该公司硝酸胺、硝酸钾、磷酸胺三种产品该年度分别生产了4000吨、3500吨、2500吨。销售每吨平均单位成本为2100、2200元、2150元，平均单价为2200、2300元、2110元。 2006年1月5日，公司管理高层展开了激烈的讨论，磷酸胺亏损是否继续生产。 第九页，共二十八页。 磷酸胺生产设备(账面净值800万元) ，至少可以使用10年可能报废，占用厂房价值260万(年折旧额12万元) 主要观点有： “磷酸胺亏损不再生产。” “改装投入生产设备200万元左右，就可生产硝酸胺、或硝酸钾3000吨，按年折旧10﹪来讲，一年只增加20万元折旧费，加上200万元每年利息9万元左右，也不过29万元” “还应该继续生产……” 分析应该继续生产的理由。 第十页，共二十八页。 案例分析： 如果不生产磷酸胺，磷酸胺负担的固定成本就应该由其他两种产品负担。具体分析如下： 产品成本按与计入产品产量的关系分为：固定成本如：折旧费、计时工资等，变动成本如：材料费、计件工资等 0 成本 产量 变动成本 固定成本 第十一页，共二十八页。 简单计算如下： 磷酸胺亏损额 =2500*(2110-2150)=10万元 磷酸胺每年负担的折旧费：800/10+12=92万元 如果改造生产硝酸胺、或硝酸钾3000吨 可计算表面盈亏： 生产硝酸胺盈利=3000*(2200-2100)-29=1万元 生产硝酸钾盈利=3000*(2300-2200)-29=1万元 如果考虑已成事实的92万元，实质亏损91万元。 亏损10万和亏损91万，谁大。 第十二页，共二十八页。 案例四 不可忽视的机会成本 天山有限公司将原计划购置印刷生产线的资金500万元，市场稳定，当年可盈利55万元