第六章内部贸易与转移价格.pptVIP

* 第六章 内部贸易与税务（韩福荣一书 ） 第一页，共三十六页。 6.1内部贸易含义特征 国际企业内部贸易定义： 在 国际企业的母公司与子公司、子公司与子公司之间相互提供商品与劳务的交易。 第二页，共三十六页。 1）特征： 是国际企业全球一体化战略的必然产物。 不转移或不完全转移所有权。 内部贸易和行业研究及开发密集度相关。 内部贸易价格不依照国际市场供求关系变化。 第三页，共三十六页。 2）动因 避免外部市场经营不确定性 维持技术垄断需要 降低交易费用 谋求避税效应 增强公司的国际垄断地位 解决国际企业内部相对利益中心之间交换的矛盾 第四页，共三十六页。 3）影响内部贸易的决定因素 产品因素(技术密集程度、生产条件、产品寿命周期) 地区因素(资源优势、地区分布、经济发展水平) 公司因素(企业资源、对子公司控制能力) 政府因素 第五页，共三十六页。 6.2国际企业内部转移价格 1）转移价格特点： 以行政方式制定. 价格制定建立在全球战略上，实现利润最大化。 价格不受国际市场供求影响。 从公司整体看，表现为国际企业内部价格。从法律角度看，仍表现为公司之间的交易。 第六页，共三十六页。 具体做法 通过半成品或零部件的价格来影响子公司成本 通过调整对子公司出售的设备价格和折旧期限来影响子公司成本 通过向子公司收取技术转让费、专利授权、管理咨询等劳务费来影响公司成本或利润 通过内部借贷关系以及利率高低来调节子公司成本或利润 第七页，共三十六页。 2）转移价格的必然性 转移价格的形成是企业扩大规模、实行多样化扩展的必然结果。 转移价格的形成是由国际市场不完全性引起的。 国际市场条件的差异化为转移价格的发展提供了条件。 第八页，共三十六页。 3)转移价格的作用 降低国际企业整体税负 减少和避免跨国经营风险 提高竞争能力 获得更多利润、回避与东道国的目标冲突与矛盾 第九页，共三十六页。 4）转移价格的方式 转移高价适用情况：主要用于抽走利润，如投资国税率较高、以合资形式从事投资为了多分利润、投资所在国（公司）要求提高劳动待遇、投资所在国外汇管制严格等 转移低价适用情况：投资国税率较低、投资国子公司进口关税高、市场渗透等 第十页，共三十六页。 5）转移价格的应用条件 各国政府对转移价格的管制 采用公平交易价格监督内部交易、各国税制对转移价格的制约、国际税收协定对转移价格的制约 国际企业本身应具备的条件 转移价格要建立在国际生产专业化分工、对公司体系严密管理控制的基础上。 第十一页，共三十六页。 6.3国际税务 主要涉及所得税、增值税、产品税、关税、预提税、营业税、财产税等。 所得税——以企业经营活动中所得为对象而课征的税金。 增值税——以企业生产经营过程中实现的增值额为纳税依据的一种税金。 第十二页，共三十六页。 关税 指进出口商品经过一国关境时，由政府设置的海关向进出口商品征收的税金。 按征税方法划分——从量、从价、混合关税 按差别待遇划分——进口附加税、差价税、特惠税 第十三页，共三十六页。 预提税 政府对本国居民或在本国经营的公司向国外支付的股息、许可费和利息等，以一定比例征收税金。 第十四页，共三十六页。 1）跨国经营中的重复征税 国际重复征税产生的原因： a纳税人及课税对象具有的跨国性 b不同国家的税收管辖权交叉重叠和相互冲突 第十五页，共三十六页。 国家管辖权确认的基本原则 属人原则 属地原则 第十六页，共三十六页。 两种类型的税收管辖权 居民税收管辖权——即国家对于取得本国居民地位的自然人法人产生于世界范围内的全部课税对象行使课税权力。 地域税收管辖权——即对产生于本国境内的课税对象行使课税的权力。 大部分国家同时行使两种管辖权。 第十七页，共三十六页。 2）国际上对双重征税的避免 一国政府单方面予以解决 国家间的双边或者多边协定 按照国际惯例一般采取属地优先原则。 第十八页，共三十六页。 国家间解决重复征税的方法 免税制——政府对本国居民来源于国外的所得，在一定条件下免予征收。 抵免制——政府允许本国居民用已经缴纳给收入来源国政府的所得税额，部分或全部冲抵应缴纳本国政府所得税额的制度。分为直接抵免、间接抵免和税收饶让。 第十九页，共三十六页。 直接抵免——允许抵免的外国税收必须是本国纳税人直接向有关国外政府缴纳的税收。 间接抵免——一国政府对本国居民从境外子公司取得的股利、红利应归属于境外子公司所缴纳的所得税采取的一种抵免方法。 税收饶让——一国政府将纳税人在国外享受的税收减免优惠，视为已经按一定税率纳税，并准许以这部分“假定已纳税额”来抵免应纳税款。 第二十页，共三十六页。