第七章收益与分配.pptVIP

四、责任成本管理 1.责任成本管理的含义 2.责任中心及其考核 责任中心一般可以划分为成本中心、利润中心和投资中心三类。 第五十六页，共一百一十四页。 （1）成本中心 含义 是指有权发生并控制成本的单位。 成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。成本中心是责任中心应用最广泛的一种形式。 特点 ?成本中心不考核收益，只考核成本； ?成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本； ?责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。 第五十七页，共一百一十四页。 【例】判断题：企业职工个人不能构成责任实体，因而不能成为责任控制体系中的责任中心。（） 答案：× 解析：成本中心的应用范围非常广，只要是对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心。 第五十八页，共一百一十四页。 可控成本 含义 是指成本中心可以控制的各种耗费。 应具备的条件 ?该成本的发生时是成本中心可以预见的； ?该成本是成本中心可以计量的； ?该成本是成本中心可以调节和控制的。 应注意的问题 可控成本和不可控成本是相对的。它们与成本中心所处的管理层、管理权限与控制范围大小有关。对于一个独立企业而言，几乎所有的成本都是可控的。 第五十九页，共一百一十四页。 【例】多选：下列说法中，正确的有（） A.高层次责任中心的不可控成本，对于较低层次的责任中心来说，一定是不可控的。 B.低层次责任中心的不可控成本，对于较高层次的责任中心来说，一定是可控的。 C.某一责任中心的不可控成本，对另一责任中心来说则可能是可控的。 D.某些从短期看属不可控的成本，从较长的期间看，可能又成为可控成本。 答案：ACD 第六十页，共一百一十四页。 成本中心考核和控制主要使用的指标 预算成本节约额=预算责任成本-实际责任成本 预算成本节约率=预算成本节约额/预算成本×100% 第六十一页，共一百一十四页。 【例】某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量5000件，单位成本200元，实际产量6000件，单位成本195元，则预算成本节约率为（） A17% B-2.5% C2.5% D6% 【答案】C。预算成本节约额=预算责任成本-实际责任成本=200*6000-195*6000=30000元 预算成本节约率=预算成本节约额/预算成本=30000/（200*6000）=2.5% 第六十二页，共一百一十四页。 （2）利润中心 含义：利润中心是指既能控制成本，又能 控制收入和利润的责任单位。它不但 有成本发生，而且还有收入发生。 类型：自然利润中心 人为利润中心 特点：责任相对较大，不仅要降低绝对成 本，还要寻求收入的增长使之超过成 本。 第六十三页，共一百一十四页。 【例】判断题：利润中心对成本的控制是联系着收入进行的，它强调绝对成本的节约。（） 答案：× 解析：它强调相对成本的节约。 第六十四页，共一百一十四页。 考核指标 考核指标 公式 特点 边际贡献 边际贡献=销售收入总额-变动成本总额 反映了该利润中心的盈利能力，但它对业务评价没有太大的作用。 可控边际贡献（部门经理边际贡献） 可控边际贡献=边际贡献-该中心负责人可控固定成本 是评价利润中心管理者业绩的理想指标。 它忽略了应追溯但又不可控的生产能力成本，不能全面反映该利润中心对整个公司所作的经济贡献。 部门边际贡献（部门毛利） 部门边际贡献=可控边际贡献-该中心负责人不可控固定成本 扣除了不可控的间接成本。因为对于公司最高层来说，所有成本都是可控的。 它更多的用于评价部门业绩。 第六十五页，共一百一十四页。 【例】单选：下列最适宜作为考核利润中心负责人业绩的指标是（） A.利润中心边际贡献 B.公司利润总额 C.利润中心部门边际贡献 D.利润中心可控边际贡献 答案：D 解析：可控边际贡献也称部门经理边际贡献，它衡量了部门经理有效运用其控制下的资源的能力，是评价利润中心管理者业绩的理想指标。 第六十六页，共一百一十四页。 【例】某公司有关部门数据为：销售收入50000元，已销售产品的变动成本和变动销售费用为30000元，可控固定间接费用2500元，不可控固定间接费用3000元。那么，该利润中心部门边际贡献为（）元 A20000 B17500 C14500 D10750 【答案】C。利润中心部门边际贡献=50000-30000-2500-3000=14500 第六十七页，共一百一十四页。 【例】下列各项中，属于揭示自然利润中心特征的正确表述包括（） A直接面对市场 B具有部分成产经营决策权