第六章审计目标与审计过程.pptVIP

3.完整性 所有应记录的资产、负债和所有者权益均已记录[定性]。 错报的主要表现：该入账的没入账/不该销账的销了账。 例如[该入账的没入账]，甲公司采购原材料入库后不做账务处理，导致应付账款、存货同时违反完整性认定。 又如[不该销账的销了账]，甲公司12月31日开出转账支票后做了借记应付账款、贷记银行存款的账簿记录，但开户银行并未在当日办理转账手续，导致货币资金和应付账款同时违反完整性认定。 再如发现存货余额和营业成本发生额均远超上期而应付账款余额远低于上期，可能怀疑应付账款完整性或存货存在/营业成本发生认定存在重大错报风险。 三、管理层认定与具体审计目标 第五十一页，共九十八页。 4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，相关的计价或分摊调整已恰当记录[定量]。 通常情况下，只有确认定性认定正确时，才有必要测试定量认定。这也是教材为什么将计价和分摊认定安排在四种认定的最后的原因。 该认定关注期末账户余额[计价]以及期末应提取的各种准备[坏账准备、跌价准备、减值准备]、折旧与分摊等[分摊]。 例如，甲公司存货成本没有包含制造费用（违反完整性），年末账面成本高于可变现净值但没有计提跌价准备，都导致存货项目违反计价和分摊认定。 三、管理层认定与具体审计目标 第五十二页，共九十八页。 例【单】对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（ ）。 A.计价和分摊 B.权利和义务 C.存在 D.完整性 [答案]A 三、管理层认定与具体审计目标 第五十三页，共九十八页。 (三)与列报相关的认定 财务报表使用者实际取得或利用的财务信息，既不是交易、事项，也不是期末账户余额，而是对外公布的财务报表及其附注资料，也就是说，财务报表及其附注资料才是直面报表使用者的财务信息。这表明： 1.对管理层和报表使用者的决策来说，与列报和披露相关的认定比前两类认定更为重要。 2.注册会计师在测试了管理层对交易、事项的认定和期末账户余额的认定后，还应当测试管理层在财务报表中是否对财务信息进行恰当列报和披露。 三、管理层认定与具体审计目标 列报包括什么？ 第五十四页，共九十八页。 1.列报包括以下方面内容： (1)财务报表及其附注的格式、结构安排、内容[列报]； (2)财务报表项目使用的术语[列报、披露] ； (3)披露信息的明细程度[披露] ； (4)项目在报表中分类[列报]及列报信息的来源[披露]等。 列报主要针对财务报表项目的使用、分类及其金额，披露是专门针对财务报表附注资料的要求，涉及的内容更为广泛。 三、管理层认定与具体审计目标 第五十五页，共九十八页。 4种认定 1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。综合了发生、存在、权利和义务。 2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。这可能是交易、事项的完整性认定和期末账户余额的完整性认定在财务报表上的“后遗症”，也可能是披露自身产生的问题。 3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。其中，分类错报的根源可能源自财务报表的列报，也可能源自交易事项的分类错报。 4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当。侧重披露涉及的量化信息。 三、管理层认定与具体审计目标 第五十六页，共九十八页。 例1：甲公司2015年3月以存货为抵押，从乙银行取得了一笔1年期借款。2015年12月，甲公司应乙银行要求提前偿还了该笔借款，但2015年度财务报表的附注资料中仍然包含了与该笔借款相关的存货抵押情况。 上述情况中，甲公司在财务报表附注资料中披露的存货抵押情况已不复存在，注册会计师有理由怀疑该项披露违反了发生以及权利和义务认定。 反之，如甲公司并未提前偿还借款，但财务报表附注资料中没有披露存货抵押情况，则列报和披露违反了完整性认定。 三、管理层认定与具体审计目标 第五十七页，共九十八页。 例2：甲公司应付账款明细账包含贷方余额300万元和借方余额100万元，但在财务报表的应付账款项目列报的余额为200万元? 列报与披露违反了分类和可理解性认定[应当重分类]。 例3：甲公司持续经营假设合理但存在重大不确定性。管理层在附注中描述了[说明披露不违反完整性]导致不确定性的非主要事项[披露不全面、不清晰]? 违反了分类与可理解性认定。 例4：甲公司实际发生的关联方交易为534万元并已恰当入账。编制财务报表时,在附注资料中披露的关联方交易金额为543万元? 导致关联方及其交易在财务报表中的披露违反了准确性和计价认定。 三、管理层认定与具体审计目标 第五十八页，共九十八页。 三、管理层认定与具体审计目标 第五十九页，共九十八页。 财务报表