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审计学:实务与案例 11
集团财务报表审计
学习目标
目标 11 - 1
目标 11 - 5
了解集团财务报表审计涉及的术语
掌握集团审计重要性水平
目标11- 2
目标 11 - 6
掌握集团财务报表审计中责任界定 掌握集团财务报表审计的风险评估
目标 11 - 3 目标 11 - 7
熟悉集团财务报表审计目标 掌握集团财务报表审计的风险应对
目标 11 - 4
熟悉集团财务报表审计中对审计范围受限的关注
什么是集团财务报表?
集团,是指由所有组成部分构成的整体,并且
所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。
集团至少拥冇一个以上的组成部分。
集团财务报表,是指包括一个以上组成部分财
务信息的财务报表。集团财务报表也指没有母公司
但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所
汇总生成的财务报表
在判断表审计是否为一个集团,其财务报表是否为集团财务
报表,是否适用财务报表审计的相关规定,通产要考虑:1.被审
计单位是否拥有组成部分;2.各组成部分是否有独立的财务信息
。
什么是组成部分?
组成部分,是指某一实体或某项业务活动,其财务信息由集团
或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。
母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投
资实体编制财务信息;
集团本部、分支机构编制财务信息;
母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投
资实体;
职能部门、生产过程、单项产品或劳务(或一组产品或劳务)
或地区
什么是重要组成部分?
重要组成部分,是指集团项目组识别出的
具有下列特征之一的组成部分:
1.单个组成部分对集团具有财务重大性
2.由于单个组成部分的特定性质或情况,
可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特
别风险。
什么是合并财务报表?
合并财务报表是指由母公司编制的
,将母子公司形成的企业集团作为一
个会计主体,综合反映企业集团整体
财务状况、经营成果和现金流量的报
表。 母公司应当是依法登记,取得企
业法人资格的控股企业。
集团项目合伙人、集团项目组与组成部分注册会计师
1.集团项目合伙人,是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其
执行,并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合
伙人。
2.集团项目组,是指参与集团审计的,包括集团项目合伙人在内的所
有合伙人和员工。集团项目组负责制定集团总体审计策略,与组成部分注
册会计师沟通,针对合并过程执行相关工作,并评价根据审计证据得出的
结论,作为形成集团财务报表审计意见的基础。
3.组成部分注册会计师,是指基于集团审计目的,按照集团项目组的
要求,对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。基于集团审计目
的,集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求,对组成部分财务信
息执行相关工作。在这种情况下,该成员也是组成部分注册会计师。
集团项目组对财务报表的审计责任
1.集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计
意见负全部责任,这一责任不因利用组成部分注册会计
师的工作而减轻;
2.集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团
审计意见负有责任;
3.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部
分财务信息执行相关工作,并对(组成部分财务信息)所
有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责。
集团项目合伙人对审计质量控制的责任
1.集团项目合伙人按照职业准则和适用的法律法规的规
定,应当确信执
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