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某市一家公司新占用2000平方米耕地用于厂房建设,所占耕地适用的定额税率为20元/平方米。计算该公司应缴纳的耕地占用税,并做会计分录。 应缴纳的耕地占用税=2000×20=40000(元) 其会计分录为: 借:在建工程 40000 贷:银行存款 40000 7.8 耕地占用税的会计核算 [案例7—19] * 7.9 契税的会计核算 1.契税的征税对象及纳税人 (1)契税的征税对象。契税的征税对象为在我国境内转移的土地、房屋权属,具体包括以下五项内容: ① 国有土地使用权出让 ② 土地使用权的转让 ③房屋买卖 ④房屋赠与 ⑤房屋交换 采用下列特殊方式转移土地、房屋产权的,也视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征收契税: ①以土地、房屋权属作价投资、入股; ②以土地、房屋权属抵债; ③以获奖方式承受土地、房屋权属; ④以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。 * 7.9 契税的会计核算 (2)契税的纳税人。契税的纳税人是指在我国境内转移土地、房屋权属承受的单位和个人 2.契税的税率和计税依据 契税实行3%~5%的幅度税率,具体税率由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况,在规定的幅度范围内确定。 契税的计税依据为不动产的价格。 思考:城镇职工购买公有住房契税规定? * 7.9 契税的会计核算 3.契税的计算和缴纳 (1)契税的计算。 契税应纳税额的计算公式为: 应纳税额=计税依据 ×适用税率 土地使用权、房屋交换时,当交换价格相等时,免征契税;当交换价格不等时,由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。 (2)契税的缴纳。 纳税人在签订土地、房屋权属转移合同的当天,或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天,为纳税义务发生时间。纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内,向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报,并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。 房屋交换契税政策? * 7.9 契税的会计核算 居民甲将一栋私有房屋出售给居民乙,房屋的成交价格为20万元(不含增值税,下同);此外,甲将一处两居室住房与居民丙交换成两处一居室住房,并支付换房差价款5万元。计算甲、乙两人应纳的契税。(当地适用税率为5%。) 房屋买卖时,契税的纳税人为房屋权属的承受人,故乙应缴纳的契税为: 200000×5%=10000(元) 房屋交换时价格相等的,免征契税;交换价格不等时,由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。因此,甲应缴纳的契税为: 50000×5%=2500(元) [案例7—20] * 7.9 契税的会计核算 4.契税的减免 (1)国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的,免征契税。 (2)城镇职工按规定第一次购买公有住房,免征契税。 (3)因不可抗力灭失住房而重新购买住房的,酌情减免。 (4)土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后,重新承受土地、房屋权属的,由省级人民政府确定是否减免。 (5)承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权,并用于农、林、牧、渔业生产的,免征契税。 (6)经外交部确认,依照我国有关法律规定以及我国缔结或者参加的双边和多边条约或协定,应当予以免税的外国驻华大使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属,免征契税。 * 7.9 契税的会计核算 契税的应纳税款通过“应交税费———应交契税”科目进行核算。 企业在取得房产所有权、按规定计算应纳契税税额时,应借记“固定资产” 、“在建工程”、“无形资产”等科目,贷记“应交税费——应交契税”科目;实际缴纳契税时,借记“应交税费——应交契税”科目,贷记“银行存款”等科目。 * 某企业接受捐赠房产一幢,房屋按市场售价计算应为500万元(不含增值税)。计算企业应缴纳的契税(当地政府规定的契税税率为5%)。 (1)赠与行为,税率为5%,应纳税额为: 5000000×5%=250000( 元) 其会计分录为: 借:固定资产 5250000 应交税费——应交增值税(进项税额) 330 000 应交税费——待抵扣进项税额 220 000 贷:营业外收入 5550000 应交税费——应
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