梁俊娇-纳税会计 第4章 企业所得税的会计核算.pptVIP

4.4 资产的会计核算与纳税调整 2.以债务转换为资本方式进行的债务重组 债务人应当将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额,确认为债务重组所得,计入当期应纳税所得额;债权人应当将享有的股权的公允价值确认为该项投资的计税成本。 案例4-43 甲公司是一个上市公司，2014年6月份与乙公司达成债务重组协议，甲公司以其增发的普通股40万股抵偿所欠乙公司货款200万元，甲公司股票的市价为每股4.5元，面值每股1元，不考虑其他税费（符合特殊性税务处理条件）。 4.4 资产的会计核算与纳税调整 案例4-43续 债务人甲公司的会计分录为: 借:应付账款——乙公司 2000000 贷:股本 400000 资本公积——股本溢价 1400000 营业外收入——债务重组利得 200000 纳税调整:暂不确认债务清偿所得，应调减应纳税所得额200000元。 债权人乙公司的会计分录为: 借:长期股权投资 1800000 营业外支出——债务重组损失 200000 贷:应收账款——甲公司 2000000 纳税调整:暂不确认债务清偿损失，应调增应纳税所得额200000元。 4.4 资产的会计核算与纳税调整 3.以修改其他债务条件进行的债务重组 4.混合方式清偿债务 4.4 资产的会计核算与纳税调整 A公司为上市公司，适用企业所得税税率25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2014年初“递延所得税负债”科目余额为0，“递延所得税资产”科目余额为320万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产240万元。该公司2014年实现会计利润9 800万元，在申报2014年度企业所得税时涉及以下事项： 案例4-45 （1）2014年12月8日，A公司向B公司销售甲产品300万件，不含税销售额1 800万元，成本l 200万元，适用增值税税率17%；合同约定，B公司收到甲产品后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W产品的退货率为15%。至2014年12月31日，上述已销售产品尚未发生退回。 4.4 资产的会计核算与纳税调整 （2）2014年2月27日，A公司外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为3 000万元，采用公允价值模式进行后续计量。2014年12月31日，该写字楼公允价值跌至2 800万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年。假设净残值率为0。 案例4-45续 （3）2014年度，A公司发生广告费9 000万元，均以银行存款支付。公司当年实现销售收入56 800万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。 （4）2014年度，A公司应收账款年初余额为300万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为2400万元，坏账准备年末余额为200万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。 4.4 资产的会计核算与纳税调整 （5）2014年度，A公司计提工资薪金8 600万元，实际发放8 000万元，余下部分预计在下年发放；发生职工教育经费100万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分.准予在以后纳税年度结转扣除。 案例4-45续 （6）2014年12月1日，A公司购入某上市公司股票100万股作为交易性金融资产，实际支付款项1 000万元（含交易费用），2014年12月31日，其公允价值为1 200万元。A公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。 4.4 资产的会计核算与纳税调整 要求： （1）计算A公司2014年12月31日可抵扣暂时性差异余额及递延所得税资产余额。 （2）计算A公司2014年12月31日应纳税暂时性差异余额及递延所得税负债余额。 （3）计算A公司2014年递延所得税费用。 （4