企业资本运营的税务规划与实务操作.pptVIP

包含目标公司债务金额的股权转让业务计个税问题 现有王某与刘某出资500万元成立A公司（其中王某出资255万元，占51%；刘某出资245万元，占49%）,2009年5月31日公司资产总额1500万元，实收资本500万，盈余公积400万元，未分配利润-600万元，长期借款1000万元。经协商，张某和周某以2500万元购入A企业，A公司的长期借款由王某和刘某承担。其中王某将51%的股份转让给张某1275万元，刘某将49%的股份转让给周某1225万元。问王某和刘某应如何计算个人所得税？ A公司的债权债务无论是股权转让前后，均由A公司享有或承担，与转让方与受让方无关。由于合同约定转让前的长期借款由转让方承担，实际股权转让价款应扣除1000万元。其中王某股权转让价款为765万元（1500*51%），刘某为735万元（1500*49%）。 请计算两者应纳的个人所得税。 请对上述业务进行账务处理。（股权转让、新股东借款给公司、将债务转给原股东偿还） 第一百二十六页，共一百七十三页。 向个人借款转增实收资本是否征收个税 本企业是一家有限责任公司，由于公司开业时资金周转不足，向个体企业借入部分款项，公司计入其他应付款—某公司处理。现在该公司已经注销了，想将他的挂账转增实收资本或以该企业老板名义借入。问（1）其他应付款不用支付，转增实收资本是否缴纳企业所得税？（2）本来以某公司的名义借款变成个人名义借款，是否缴纳个人所得税？（3）用哪种方式转增股本最合适？ 第一百二十七页，共一百七十三页。 向个人借款转增实收资本是否征收个税 税法规定，债转股业务，应付款超过获得股权公允价值的部分，属于债权人对债务人的让步，应当并入当期所得额征税。由于股权公允价值难以确定，在实际操作中，容易产生纳税争议。建议先还款，再投资。借：其他应付款，贷：银行存款，同时，借：银行存款，贷：实收资本 ，资本公积—资本溢价，资本溢价是不用征税的。 个体企业注销后，个体公司的债权理应成为业主的债权，个体户或自然人将款项借给其他公司，取得的利息需要征收20%的个人所得税，本金不征税。 个人进行股权投资时是不用征税。 第一百二十八页，共一百七十三页。 关于分国（地区）不分项 案例： 中国境内的M公司是一生产企业，分别在境外美州某国设立A公司、在欧盟某国设立B公司、在东南亚某国设立C公司，A公司2008年度盈利折人民币（下同）400 万元、A公司所在国的所得税税率 30% ，已缴纳所得税120 万；B公司盈利200 万元、所在国税率28% ，已缴纳所得税28 万元；（B公司获批享受减半征收的优惠，所在国属我国的税收缔约国并含税收饶让条款），C公司所在国不同的所得适用不同的所得税税率，C公司正常经营所得300 万元、适用所得税税率34% ，公司债券投资收益100 万元、适用所得税税率 20% ，两项所得合计已缴纳所得税122 万元；境内M公司2008年度亏损,境内M公司适用的所得税税率为25%。 第九十四页，共一百七十三页。 境内外全部应纳税所得额＝400+200+300+100+0 境内外全部所得应纳所得税额＝1000×25% *按分国（地区）不分项原则计算可抵免的境外已纳所得税款｛需提供境外完税凭证｝： 应补缴所得税＝（1000×25%）-100-28-100=22（万元） 相关说明： A公司最高可抵免的税款400×25%＝100万元，有 20 万元(120-100)不能抵免. B公司视同已按25%的税率在所在国缴纳了所得税，最高可抵免50万元(200×25%)，但实际只能抵28万元. C公司可抵免的税款为（300+100）×25%=100万元，有22万元（122-100）不能抵免(不分项计算). 第九十五页，共一百七十三页。 *如果选择核定征收方式（按比率抵免），需由企业提出申请： （1000×25%）-（1000×16.5%）＝85（万元） 注：一般而言，被投资国所得税税率高于境内企业适用的所得税税率且能提供境外已纳所得税税款凭证的，选择分国（地区）不分项原则计算税负较低。 第九十六页，共一百七十三页。 税法第二十四条 （间接抵免问题） 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。 《财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》财税[2009]125号 第九十七页，共一百七十三页。 相关链接： 直接抵免 一般是指居住国政府对其总公司所属的外国分公司所缴纳的外国政府公司所得税，允许总公司在应缴本国政府的公司所得税内给予抵免。 适用于同一经济