高级财务会计 合并财务报表 新.pptxVIP

会计学 1 高级财务会计 合并财务报表 新 第二章 合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 (理解) 第二节 与内部股权投资有关的抵销处理 (掌握) 第三节 与内部债权、债务有关的抵销处理 (掌握) 第四节 与内部资产交易有关的抵销处理 (掌握) 第五节 与外币报表折算差额有关的合并处理 (理解) 第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制 (理解) 合并财务报表的编制原理和方法 第1页/共34页 第一节 合并财务报表概述 一 四 三 合并财务报表的含义（理解） 合并财务报表的种类 （理解） 合并范围的确定 （掌握） 二 二 二 合并报表的编制程序（掌握） 第2页/共34页 一、合并财务报表的含义 （一）合并财务报表的概念 （掌握） （二）合并财务报表与投资的关系 （了解） （三）合并报表与企业合并种类关系（了解） （四）合并财务报表的局限性 （了解） 第3页/共34页 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 （一）合并财务报表的含义 特点 （与单独报表比） 反映的对象不同 编制主体不同 编制基础不同 编制方法不同 企业集团整体财务信息 （非单个企业） 企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业） 单独财务报表 （非账簿记录资料） 采用工作底稿，编制调整/抵销分录 （非按账簿余额/发生额填列） 第4页/共34页 （二）合并财务报表与投资的关系 短期投资不需要编制合并报表 长期债券投资不需要编制合并报表 长期股权投资中，投资方和被投资方是控制关系时才编制财务报表 第5页/共34页 （三）合并财务报表与企业合并种类关系 合并报表的编制与否，与企业合并是否属于同一控制无关，与合并后会计主体的法律结果有关； 只有控股合并的条件下才需要编制合并报表 第6页/共34页 二、合并财务报表的种类 股权取得日的 合并报表 股权取得日后的合并报表 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益 变动表 合并现金流量表 （一）按编制时间 及目不同进行分类 （二）按反映具体 内容不同分类 非同一控制下 企业合并 同一控制下 企业合并 合并利润表 合并资产负债表 合并现金流量表 合并资产负债表 合并类型不同，合并报表也不同 两种分类标准 第7页/共34页 三、合并范围的确定 （一）合并范围的确定原则 （二）“控制”的认定 （三）对特殊目的的主体的合并 第8页/共34页 （一）合并范围的确定原则 合并范围 含义： 是指纳入合并报表的企业范围 确定实质： 辨认母子公司关系 判断条件： 母公司对子公司有投资关系； 母公司控制子公司。 重点问题如下…… 第9页/共34页 （二）“控制”的含义及其认定 1、定义：控制是指有权决定一个企业财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。 2、认定原则： 3、具体认定： ①投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形 ②投资方持有半数以下股权但满足下列条件的，也视为能够控制被投资单位 实质重于形式 ③在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权利的考虑 第10页/共34页 ②投资方持有半数以下股权但满足下列条件的，也视为能够控制被投资单位 Ⅰ通过与被投资单位的其他投资者之间的协议，拥有投资单位半数以上的表决权； Ⅰ根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策； Ⅲ有权任免被投资单位的董事会或类似权利机构的多数成员； Ⅳ在被投资单位的董事会或类似权利机构占多数表决权。 第11页/共34页 ③潜在表决权（了解） 定义：可能或赋予一企业对另一企业在财务和经营上的表决权的认股权证、股票买入期权、可转换债券和可转换股票等工具。 第12页/共34页 注意:所有子公司都应纳入母公司合并范围 甲公司 投资并控制 乙公司 母公司 子公司 无论规模大小、 无论经营性质是否与母公司相同 母公司所控制的特殊目的实体 如果： 则： 都要纳入合并范围 第13页/共34页 注意：不能纳入合并范围的投资 已宣告破产清理整顿的原子公司 已宣告破产的原子公司 投资单位的联营企业、合营企业 第14页/共34页 习题1 下列各种情况中，A公司应将C公司纳入合并范围的是（ ） A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本 B、A公司拥有C公司48%的权益性资本 C、A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本 D、A公司拥有B公司6