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长期股权投资345会计学一、成本法第1页/共59页（一）成本法的概念和适用范围1、概念：指进行长期股权投资以取得股权时的投资成本计价，进行核算的方法。2、适用范围：能够对被投资企业实施控制对投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的第2页/共59页（二）成本法的核算方法1、初始投资成本的确定企业取得或追加投资时，按照取得或追加投资时的初始投资成本增加长期股权投资的帐面价值。帐务处理借：长期股权投资 贷：银行存款等第3页/共59页2、利润或现金股利的确定被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按照应享有的部分确认为当期投资收益。但仅限于投资企业按投资比例应获得的在被投资企业接受投资后产生的累计净利润的分配额。超额的部分作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的帐面价值。借：应收股利 贷：长期股权投资（差额） 投资收益第4页/共59页（1）投资企业当年及次年分派利润或现金股利企业持有投资之前被投资单位分派的利润或现金股利均应冲减长期股权投资成本。借：应收股利 贷：长期股权投资第5页/共59页【例题8】甲企业01年3月1日以银行存款购入丙企业10％的股份，并准备长期持有，实际投资成本为110000元，丙企业于01年5月2日宣告分派00年现金股利100000元，丙企业01年1月1日股东权益合计为1200000元，其中股本为1000000元，未分配利润200000元，01年实现净利润450000元，其中1－2月份实现净利润80000元，02年4月1日宣告分派现金股利300000元。第6页/共59页（2）以后年度的利润或现金股利“应收股利”科目发生额＝本期被投资单位宣告分派的现金股利×投资持股比例“长期股权投资”科目发生额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资持股比例－投资企业已冲减的投资成本应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。第7页/共59页账务处理：借：应收股利 贷：长期股权投资 投资收益第8页/共59页【例题9】A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。 （1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360000元（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200000元第9页/共59页【例题10】甲公司20×3年1月1日以8000000元的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费30000元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲会司在取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下（单位：元）：年度 被投资单位实现净利润 当年度分派利润×39000000×416000000注：乙公司20×3年度分派的利润属于对其20×2年度以前实现净利润的分配。第10页/共59页　甲公司每年应确认投资收益及冲减投资成本的情况确定如下：　（1）20×3年取得投资时　借：长期股权投资8030000　贷：银行存款8030000　（2）20×3年从乙公司取得利润　当年度被投资单位分派的9000000元利润属于对其在20×2年已实现利润的分配，甲公司按持股比例取得270000元.该部分金额已包含在其投资成本中，应冲减投资成本。　借：银行存款270000　贷：长期股权投资270000　（3）20×4年从乙公司取得利润　应冲减投资成本金额＝（900000010000000）×3%—270000＝180000（元）　当年度实际分得现金股利3%＝480000（元）。　应确认投资收益＝480000－180000＝300000（元）　借：银行存款480000　贷：长期股权投资l80000　投资收益300000第11页/共59页XYZ公司于2005年1月1日以银行存款140万元向甲公司投资，取得甲公司10%的股权，并准备长期持有，作为长期股权投资进行核算。投资后，XYZ公司对甲公司不形成共同控