长期负债(修改).pptVIP

①到期一次还本付息债券发行收款的帐务处理 假定面值发行、溢价发行和折价发行三种情况都是在计息日发行，则三种发行方式的会计处理如下表： 发行方式 适用条件 帐务处理 收款时： 平价发行 票面利率=市场利率 借：银行存款 A 贷：应付债券----面值 A 收款时： 溢价发行 票面利率＞市场利率 借：银行存款 A+B 贷：应付债券----面值 A 应付债券----利息调整 B  收款时： 折价发行 票面利率＜市场利率 借：银行存款 A-B 应付债券----利息调整 B 贷：应付债券----债券面值 A 第三十一页，共八十四页。 特别地，当债券延迟发行导致发行日与付息日不一致时，债券购买者(投资者)除了要支付债券的买价外，还要加付从原发行日(或上个付息日)至债券购买日之间的应计利息，而对发债公司来讲，应计利息是一项长期负债。 举例：设某公司在1993年3月1日平价发行当年1月1日计息的5年期到期一次还本付息债券、年利率为10%的债券500000元，计息日是每年1月1日和7月1日。那么， 债券的出售价格=500000*(1+10%*2/12)=508333元 发行时：借：银行存款 508333 贷：应付债券----面值 500000 应付债券----应计利息 8333 1/7日计息时：借：财务费用16667（ 500000*10%*4/12 ） 贷：应付债券----应计利息 16667 第三十二页，共八十四页。 ②债券发行成本(费用)的会计处理 我国企业会计准则规定，应区分两种情况分别处理： 如果发行费用＞发行期间冻结资金产生的利息收入，其差额据发行债券筹集资金的用途进行处理：属于用于固定资产项目的，按借款费用资本化处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。 如果发行费用＜发行期间冻结资金产生的利息收入，其差额视同发行债券的溢价收入在债券存续期内于计提利息时摊销，其摊销的费用，按借款费用的处理原则处理。。 溢价时，不需单独作帐 折价时， 借：银行存款 应付债券----利息调整 贷：应付债券----面值 第三十三页，共八十四页。 （2）到期一次还本付息债券利息费用的处理 到期一次还本付息债券的利息费用处理主要涉及三个问题：一是各期利息费用的确认，二是利息调整额的摊销方法，三是债券计息日与公司结帐日不一致时，利息费用的调整处理。 ①到期一次还本付息债券各期利息费用的确认 企业债券发行之后，应按期确认债券利息。