审计基础与实务课件.pptVIP

例： 甲企业在2004年10月份与乙企业签订预收货款的销售合 同，在该合同中规定：先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计274 950元。其中，2004年11月预付109 980元，12月份补付137 475元，2005年1月份补付27 495元。由甲企业向乙企业提供机床10台，其中2004年12月6台，2001年1月份4台。甲企业增值税税率17％。上述业务发生后，甲企业的账务处理如下： 1．? 2004年11月预收款项时： 借：银行存款 109 980 ???? 贷：主营业务收入 94 000 应交税费——应交增值税 15 980 2．? 2004年12月收到款项时： 借：银行存款 137 475 ???? 贷：主营业务收入 117 500 ???? 应交税费——应交增值税 19 975 3．? 2005年1月份收到款项时： 借：银行存款 27 495 ???? 贷：主营业务收入 23 500 ???? 应交税费——应交增值税 3 995 分析 ： ????根据以上审计线索，审计人员应根据销售合同的规定，审阅与该项 业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税金”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。 ????1．验算2004年12月份的主营业务收入及应交的增值税额： ?? ??2．验算2005年1月份的销售收入及应交的增值税额： 主营业务收入 = 274 950 ÷ （1＋17%）÷ 10 × 4 = 94 000(元) 增值税额 = 94 000×17％ = 15 980(元) 主营业务收入 = 274 950 ÷ （1＋17%）÷ 10 × 6 = 141 000(元)增值税额 = 141 000 × 17％ = 23 970元) 评价 ： 1．该企业2004年11月份虽然预收货款219 960元，但本月份却未发货，预收的款项只能记入“预收账款”账户，不能记入“主营业务收入”账户188 000元和“应交税金”账户31 960元。 2．该企业2004年12月份发货6台，应结转主营业务收入282 000元，增值税47 940元，实际少结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。 3．2005年1月份销售4台，应结转主营业务收入188 000元，增值税额31 960元，实际少结转主营业务收入141 000元及增值税额23 970元。 结论 ： 1．应将该企业2004年多记的主营业务收入141 000(188 000 －47 000)元和增值税额23 970(31 960－7 990)元予以调整。 调账分录如下： ? ???借：以前年度损益调整 141 000 　　　应交税费——应交增值税 23 970 　　贷：预收账款 164 970 2．应将2005年1月份少记的主营业务收入141 000元和增值税额23 970元，予以补记。调账分录如下： ???? 借：预收账款 164 970 ??? 贷：主营业务收入 141 000 ???? 应交税费——应交增值税 23 970 本章小结 本章是资产审计，包括流动资产审计和长期资产审计，其中流动资产审计主要围绕货币资金、应收账款和存货的审计而进行的，每个审计项目都从审查范围、具体审查内容和审计实 例分析几方面展开。流动资产变现能力强，易出现差错和舞弊，因此流动资产审计作为审查重点，尤其是货币资金审计更是重中之重，其中的现金审计和银行存款审计则是货币资金审计的重点，而其中现金盘点表及银行存款余额调节表的编制应重点掌握。其中的应收账款审计主要从应收账款内部控制制度的审查、应收账款增减变动的真实性和坏账损失的确认及坏账准备的计提的审查几方面展开的。其中的函证法是本项目审查中运用的主要方法；其中的存货审计包括存货内部控制制度的审查及存货收、发、存和期末计价的审查等。长期资产虽然数量不多，但一般金额大，审查时亦不容忽视。本书主要以长期投资和固定资产两个项目为例讲述长期资产的审计。其中长期投资审计又主要从长期股权投资审计和长期债权投资审计两方面进行。其审查内容包括内部控制制度，取得投资的成本、投资收益的确认及投资期末计价等。对于固定资产审计，主要是从固定资产内部控制制度、固定资产增