税收管理（第四版）课件 第13章反避税管理课堂演示.pptVIP

第13章 反避税管理 ;第一节 反避税管理概述 ;一、对避税的认识 （一）避税的定义 （二）避税的形式 （三）避税的法律性质 ;（一）避税的定义 避税，即税收规避，是纳税人利用税法的漏洞和未曾考量的事项而进行的涉税事务安排，以降低或规避税负的一种活动。 它通常与关联交易有关，是现代税收管理所无法回避的一个问题。 ;（二）避税的形式 1.转让定价 转让定价是关联方之间进行避税交易的主要形式之一。它是一种经济术语，用来指关联方的交易估价行为，即关联企业之间在进行交易时，通过人为地压低或抬高交易价格的方式，实现税收的规避或者降低税收负担的一种交易估价行为。 2.资本弱化 1987年的《OECD报告》将资本弱化界定为：一般是用来指通过超额贷款来隐匿资本的行为。资本弱化是一种人为方式，在资本弱化中，纳税人通过不合常理的借款数量和支付超额利息获取税收方面的好处。这样，超额利息就构成隐匿股息分配，因为它本来应该作为股息处理的。 3.其它形式 如关联企业之间分摊成本、故意不分配利润等。 ;（三）避税的法律性质 从法学的角度看，它属于一种脱法行为，所谓的脱法是指行为虽抵触法律的目的，但在法律上（考虑法律解释以文义可能性为界线）却无法加以适用的情形，即非合法也非违法。这种脱法行为的特征是形式的合法性与实质的违法性，它在本质上违背了税收的立法精神。 从税收管理的角度看，避税者通过各种非正常的方式利用国家税法的漏洞来减轻其自身的税收负担，直接损害了税收的财政职能，挑战了税法的严肃性，尤其是国际避税，更是直接对主权国家的税收管辖权构成了侵害。而且避税行为相对“加重”了诚实守信纳税人的税收负担，间接造成了税负分配的不公，破坏了税收的法定主义原则和量能课税原则。 因此，面对避税现象，很多国家的国内法都制定了相应的反避税措施并且赋予税务部门很广泛的自由裁量权，以便能够对避税问题加以规制和管理。 ;二、对关联关系的界定 （一）关联企业的认定 （二）关联交易的类型 ;（一）关联企业的认定 关联企业，又称联属企业。《联合国关于发达国家与发展中国??间避免双重征税的协定范本》和《经济合作与发展组织关于避免双重征税的协定范本》中都将其定义为，缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本；或者同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本。在这种情况下，两个企业之间的商业或财务关系不同于独立企业之间的关系，这样的企业就是关联企业。 我国《征管法》中所称的关联企业，是指与企业有下列关系之一的公司、企业或其他组织：在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；在利益上具有相关联的其他关系。 ;（二）关联交易的类型 1.有形资产的购销、转让和使用 包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产的购销、转让和租赁业务。 2.无形资产的转让和使用 包括土地使用权、版权(著作权)、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务。 3.融通资金 包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务。 　　 4.提供劳务 包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供。 ;三、反避税管理的内容 反避税是指政府通过采取各种积极的措施，对避税问题加以防范和制止的一种管理活动。 在中国现阶段，反避税管理包括税务机关对企业的转让定价、预约定价安排、资本弱化、成本分摊协议、受控外国企业以及一般反避税等特别纳税调整事项的管理。 ;（一）转让定价管理 转让定价管理是指税务机关依法对企业与其关联方之间的业务往来（以下简称关联交易）是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。 （二）预约定价安排管理 预约定价安排管理是指税务机关依法对企业提出的未来年度关联交易的定价原则和计算方法进行审核评估，并与企业协商达成预约定价安排等工作的总称。;（三）资本弱化管理 资本弱化管理是指税务机关依法对企业接受关联方债权性投资与企业接受的权益性投资的比例是否符合规定比例或独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。 （四）成本分摊协议管理 成本分摊协议管理是指税务机关依法对企业与其关联方签署的成本分摊协议是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。 ;（五）受控外国企业管理 受控外国企业管理是指税务机关依法对受控外国企业不作利润分配或减少分配进行审核评估和调查，并对归属于中国居民企业所得进行调整等工作的总称。 （六）一般反避税管理 一般反避税管理是指税务机关依法对企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应