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第五节 可转换债券 可转换债券的性质 一 可转换债券的发行 二 可转换债券的转换 三 可转换债券的偿付 四 * * 第六十三页，共八十八页。 债券利息应按其账面价值计算 实际利率法认为：在债券折价或溢价摊销的情况下，应付债券的各期账面价值是不相等的，所以在利率相同的情况下，各期确认的利息费用应该不同，以正确反映利息费用与其账面价值的关系。 实际利率法的要点 以期初债券的账面价值乘以债券发行时的实际利率，据以确定当期应确认的利息费用，再将其与当期的票面利息相比，以两者的差额作为该期应摊销的债券折价或溢价。 实际利率法的后果 按照这种方法摊销债券折价或溢价，会使各期的利息费用随着债券账面价值的变动而变动。 实际利率法的实质 按实际利率法摊销债券折价和溢价，意味着期末应付债券是按照未来现金流量的现值计价的。 实际利率法摊销分期付息债券的折价与溢价 * * 第三十一页，共八十八页。 （P320 例9-10 计算精确到分，分以下四舍五入） 实际利率法摊销分期付息债券折价的计算 期次 (半年) 实付利息 利息费用 折价摊销 未摊销折价 账面价值 A=面值×5％ B=(期初)E×6％ C=B-A D=(期初)D-C E=面值-D 发行时 58,880.70 741,119.30 1 40,000 44,467.16 4,467.16 54,413.54 745,586.46 2 40,000 44,735.19 4,735.19 49,678.35 750,321.65 3 40,000 45,019.30 5,019.30 44,659.05 755,340.95 4 40,000 45,320.46 5,320.46 39,338.59 760,661.41 5 40,000 45,639.68 5,639.68 33,698.91 766,301.09 6 40,000 45,978.07 5,978.07 27,720.84 772,279.16 7 40,000 46,336.75 6,336.75 21,384.09 778,615.91 8 40,000 46,716.95 6,716.95 14,667.14 785,332.86 9 40,000 47,119.97 7,119.97 7,547.17 792,452.83 10 40,000 47,547.17 7,547.17 0.00 800,000.00 合计 400,000 458,880.70 58,880.70 ── ── * * 第三十二页，共八十八页。 （P320 例9-10 ） 假定该发行的债券用于经营周转，利息费用属于收益性支出。 承上例，第1期记录该应付债券利息费用，应编制分录如下： 借：财务费用 44,467.16 贷：银行存款 40,000.00 应付债券───折价 4,467.16 以后各期都要按上述方法编制分录，但金额有所不同（略） 承上例，第10期记录该应付债券利息费用，应编制分录如下： 借：财务费用 47,547.17 贷：银行存款 40,000.00 应付债券───折价 7,547.17 实际利率法摊销分期付息债券折价的核算 * * 第三十三页，共八十八页。 （P322 例9-11 计算精确到分，分以下四舍五入） 实际利率法摊销分期付息债券溢价的计算 期次 (半年) 实付利息 利息费用 溢价摊销 未摊销溢价 账面价值 A=面值×5％ B=(期初)E×4％ C=A-B D=(期初)D-C E=面值+D 发行时 64,887.17 864,887.17 1 40,000 34,595.49 5,404.51 59,482.66 859,482.66 2 40,000 34,379.31 5,620.69 53,861.97 853,861.97 3 40,000 34,154.48 5,845.52 48,016.45 848,016.45 4 40,000 33,920.66 6,079.34 41,937.11 841,937.11 5 40,000 33.677.48 6,322.52 35,614.59 835,614.59 6 40,000 33,424.58 6,575.42 29,039.17 829,039.17 7 40,000 33,161.57 6,838.43 22,200.74 822,200.74 8 40,000 32,888.03 7,111.9