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C + V + M 固定资产折旧 扣除项目金额 增值额 外购原材料 第三十页，共五十九页。 3、消费型增值税——允许从商品或劳务中扣除当期购进的固定资产总额。 第三十一页，共五十九页。 C + V + M 消费 投资 扣除项目金额 增值额 外购原材料 折旧 第三十二页，共五十九页。 增值税的比较 增值税类型 特点 优点 缺点 生产型 法定增值额＞理论增值额 保证财政收入 对固定资产存在重复征税；不利于鼓励投资 收入型 法定增值额=理论增值额 一种标准的增值税 给凭发票扣税的计算方法带来困难 消费型（我国2009年全面实施） 法定增值额理论增值额 凭发票扣税，便于操作，也便于管理，最简便、最能体现增值税优越性。 购进固定资产的当期因扣除额大大增加而减少财政收入 第三十三页，共五十九页。 【例题2·多选】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分．增值税的类型有（ ）。（2007年） A．生产型增值税 B．收入型增值税 C．消费型增值税 D．积累型增值税 E．分配型增值税 【例题3·单选】新的《增值税暂行条例》中规定，自2009年1月1日起，允许增值税一般纳税人抵扣固定资产的进项税额。这种类型的增值税被称为( )。（2009年） A．生产型增值税 B．收人型增值税 C．消费型增值税 D．积累型增值税 第三十四页，共五十九页。 增值税是生产的社会化、专业化、国际化的客观要求，也是市场经济发展到一定阶段的产物。 营业税——每个生产环节普遍征税，道道按全值征税，形成了税收负担随着生产经营环节增加而呈阶梯式上升。从而不利于社会化、专业化、国际化发展。 三、增值税的产生和发展 第三十五页，共五十九页。 全值流转税整体负担率表（表2） 生产环节 销售额（元） 税额 （元） 各环节税额之和（元） 整体负担率％ 原材料生产环节 30 3 3 10 产成品生产环节 70 7 10 14.2 批发环节 90 9 19 21.1 零售环节 100 10 29 29 第三十六页，共五十九页。 多环节全值流转税整体负担示意图图1 整体负担率％ 3 10 19 29 29 14 10 21 同一种产品，由全能厂或协作厂生产，税收负担不同。（见书上的计算） 第三十七页，共五十九页。 1936年法国实行生产税，即按最终产品销售收入一次征税，中间产品不征税。生产税存在的问题； （1）最终产品概念不清楚，有两重性； 第三十八页，共五十九页。 （2）生产协作产品，有收入而不征税的非税单位普遍存在，造成税负不公； （3）最终产品征税使税收失去均衡性，不能从生产各阶段入库。 第三十九页，共五十九页。 1954年法国实行增值税，以增值额为征税对象，克服了生产税的缺点。60～70年代欧共体国家普遍推行增值税，目前有100多个国家实行增值税。 第四十页，共五十九页。 各国增值税比较 　　1.实施范围不同，可分为 局部实行（生产------生产批发------生产批发零售以及服务业） 全面实行（向后延伸到农业环节）　　 第四十一页，共五十九页。 2.对固定资产处理不同，可分为生产型增值税（我国）、消费型增值税、收入型增值税。 3.税率不同，可分为单一税率（英国挪威丹麦）、差别税率（法国比利时意大利）。　　 第四十二页，共五十九页。 * 第五章 流转税制 第一节 流转税制概述 第一页，共五十九页。 流转税制是以流转额为征税对象的税种的总称。 流转额包括商品流转额和非商品流转额。 商品流转额是指商品在流转过程中所发生的货币金额。 非商品流转额就是非商品营业额，一般是指一切不从事商品生产和商品交换活动的单位和个人，因从事其他经营活动所取得的业务或劳务收入金额。（比如交通运输、建筑安装、金融保险、邮政电讯，娱乐业、旅游业和各项服务业） 第二页，共五十九页。 一、我国现行流转税布局 我国现行流转税制主要设置五个税种，即增值税、消费税、烟叶税、营业税和关税。骨干主要是增值税、消费税、营业税。 第三页，共五十九页。 规范增值税是流转税制改革的核心，从征收范围来看具有普遍征收的特点，对所有的经营活动都要征收增值税 。税