第四讲--破坏市场经济秩序罪(六).pptxVIP

第四讲（六） ——危害税收征管罪 ;本节概述 本节介绍了和税收相关的若干罪名，大体分为两类：一类是直接偷逃税款或和税务工作人员直接冲突的犯罪，共四种（偷、逃、抗、骗）；另一类是和发票相关的间接妨害税收征管的犯罪，共八种，主要是虚开、伪造、非法出售、非法购买各类发票的行为。（四税八票） 除抗税罪外，皆可构成单位犯罪且双罚；前五种犯罪，追缴税款优先于财产刑的执行（212条）。 学习本节要有一定的税法知识，尤其是增值税，要搞清楚增值税中的进项税额和销项税额及其抵销问题。;一、偷税罪 ; 规规定的负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位或者个人。 (2)客体是国家对税收的管理制度。 (3)主观方面表现为直接故意，并且有逃避缴纳应缴税款义务而非法获利的目的。 (4)客观方面表现为纳税义务人或者扣缴义务人采用虚构事实，隐瞒真相或者其他手段，不缴或少缴应纳税款或者己扣、已收税款，数额较大，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚，又再次偷税的行为。 A.偷税罪的手段或者方式，包括以下四种： ★采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证酌方法，蒙蔽税务机关，使其无法查清纳税; 人收人的真实情况从而不缴或者少缴应纳税款。 ★在账薄上多列支出或者不列、少列收人，以此减少乃至免除应纳税额。 ★经税务机关通知申报而拒不申报。 ★进行虚假的纳税申报，即在纳税申报时，少报、隐瞒应税项目、销售收人和经营利润等。 行为人实施上述四种手段行为，都是为了不缴或者少缴税款，这也是偷税行为的实质。 B.成立偷税罪还要求具有下述两种严重情节之一： ★偷税数额占应纳、应缴税额的10%以上并且数额在1万元以上；（数额、比例双重达标） ★纳税人因偷税被税务机关给予二次行政处罚又; 偷税。（次数） 具有前一情节的，不要求以前曾经实施偷税行为；具有后一情节的，不要求偷税数额达到上述比例与数量。对多次偷税未经处理的，按累计数额计算。 3.本罪的认定 (1)本罪与非罪的界限。应注意以下几种情况： A.漏税，是指由于纳税义务人或者有关的财务工作人员的疏忽或者业务不熟悉，而错记、漏记账目，计算错误，漏报应纳税项目等。因主观上无偷税的故意，不能构成偷税罪，其漏税部分应由税务机关依法处理。 B.欠税，是指由于某种原因，超过税务机关核定; 的纳税期限，未缴或少缴税款，如由于企业亏损，一时不能如数缴纳税款，并非有意逃避纳税，对此也只能由税务机关依法处理，不能构成偷税罪。但若税务机关发现漏税，责令纳税义务人申报而其拒不申报或作虚假申报，其数额或情节符合偷税罪标准的，应以偷税罪论处。 C.行为人虽有偷税的行为，但是偷税的数额和比例没有达到偷税罪的标准且未达到法定次数的，是一般偷税行为，不构成偷税罪。 4.本罪的刑事责任（略） 单位犯罪，双罚制；追缴税款优先于财产刑的执行。;二、抗税罪;(4)客观方面是使用暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。 暴力：身体强制（一般应包含致人轻伤在内，若故意使用暴力致人重伤或死亡的，则以故意伤害罪或故意杀人罪论处→想象竞合） 威胁（胁迫）：精神强制。 暴力、威胁是手段行为，目的是为拒绝缴纳税款。若行为人拒不缴纳税款的行为不是以上述暴力、威胁方法实施的，而是以不能成立的各种理由为借口进行抵制或只是消极地不缴纳税款等，则不构成本罪。 3.本罪的刑事责任（略）; 三、逃避追缴欠税罪 ; 为行为人为达到最终逃避纳税的目的而故意转移或隐匿财产，致使税务机关无法追缴其欠缴的税款。 (4)客观方面表现为在欠缴税款的情况下，采取转移、隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款、数额在1万元以上的行为。 欠税与偷税有本质区别，税务机关可以责令欠税人限期缴纳，并缴纳一定的滞纳金，即使在核定期限内仍未缴纳，税务机关可以继续追缴，也不构成犯罪。但是，若纳税人采取转移或隐匿财产的手段，使税务机关无法追缴欠缴税款，数额较大，则可构成本罪，应依法追究其刑事责任。 欠税人即使故意拖延缴纳欠税款，而未采用上述手段的，不能以本罪论处。;四、骗取出口退税罪; 骗取国家出口退税，数额较大的行为。骗取出口退税的手段主要有以下两类： A.根本没有出口商品却利用伪造的出口证明文件和各种单据 (假发票、假完税证明等)，谎报出口，从中骗取出口退税。 B.确有商品出口，但采取以少报多手段骗取虚增差额部分的退税款，或者同一批商品出口，多次申报，重复退税，或者把非退税商品谎报为退税商品等手段，以骗取出口退税。 成立本罪，必须以骗取出口退税数额较大为要件。 3.本罪的认定 (1)本罪与偷税罪的界限。; ; ; 五、虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪 ;(4) 客观上表现为为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开四种行为之一。具体如下： A.行为人为自己