企业会计与税法差异问题.pptVIP

工作量法 单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-净残值率）/预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项资产当月工作量×单位工作量折旧额 国税函【2006】452号： “工作量法是……，与年限平均法同属直线折旧法。” 第九十四页，共一百三十九页。 加速折旧方法 双倍余额递减法 折旧额=折旧率×折旧基数 =2/折旧年限×（固定资产原值-折旧额） 年数总和法 折旧额=折旧率×折旧基数 = 尚可使用年数/年数之和× （原值-残值） 第九十五页，共一百三十九页。 例题 某企业2008年8月购入一台生产设备直接投入使用，替换原有旧设备。该资产原值210万元 预计净残值10万元，假设折旧年限5年，该设备符合税法规定的加速折旧的条件，采用年数总和法计提折旧。被替换设备处于闲置状态，旧设备每月折旧额是1万元。 请计算2008年折旧额，并进行纳税分析 。 第九十六页，共一百三十九页。 2008 2009 第九十七页，共一百三十九页。 新设备折旧额： 第一年年折旧率=5/15×100%=33.33% 每月折旧率=33.33%/12=2.78% 2008年折旧额=（210-10）×2.78% ×4=22.24（万元） 闲置的旧设备折旧额： 2008年折旧额=1×12=12（万元） 合计=22.24+12=34.24 （万元） 税法要求：未使用的设备不能计提折旧，所以税前可以扣除的折旧是30.24万元。 第九十八页，共一百三十九页。 会计准则： 借:应付职工薪酬――非货币性福利 234 000 贷: 主营业务收入 200 000 应交税费—应交增值税( 销项税额 ) 34 000 借 主营业务成本 180 000 贷 库存商品 180 000 借：生产成本　　　　　　　198 900 　　管理费用 　　　 　 35 100 贷：应付职工薪酬――非货币性福利234 000 第六十二页，共一百三十九页。 工会经费 按照工资薪金总额的2%准予扣除。 职工教育经费 企业发生的职工教育经费按照工资薪金总额的2.5%准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，根据财税[2008]1号规定，可以全额在企业所得税前扣除。 软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照《实施条例》第四十二条规定的比例扣除。国税函[2009]202号 第六十三页，共一百三十九页。 业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 第六十四页，共一百三十九页。 例： 企业发生的业务招待费用是50万元，全年实现的主营业务收入是2000万元，其他业务收入500万元，投资收益300万元，营业外收入60万元，根据税法规定调增的视同销售收入300万元。 税前可以扣除的业务招待费？ 第六十五页，共一百三十九页。 （2000+ 500+300 ）*0.5%=14 50*60%=30 可以扣除的限额是14万元，纳税调增36万元 如果实际发生的业务招待费是20万元，可以税前扣除？ 第六十六页，共一百三十九页。 广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 第六十七页，共一百三十九页。 第37条　企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 　　企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。 利息支出 第六十八页，共一百三十九页。 第38条　企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： A、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； B、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 投