企业消费税纳税筹划及案例分析课件.pptVIP

方案1、自行加工方式 应交的消费税=200×20%+80000×2×0. 5÷10000 =48万 应交增值税=（200-50）×17%=25.5万 应交的城建税和教育费附加 =（48+25.5）×(7%+3%） =7.35万 税后净利润 =（200－50－44－48－ 7.35）×(1－25%)=37.99万 售价=200万 第九十四页，共一百四十三页。 方案2、采用委托加工方式 受托方代收代缴的消费税 =[(50+44+80000x2x0.5÷10000)÷(1-20%)×20%+(80000×2×0.5÷10000) =33.5万 应交增值税=(200-50-44)x17%=18.02万 应交城建税与教育费附加=（33.5000+18.02）x10%=5.15万 净利润=（200-50-44-33.5-5.15)x(1-25%)=50.51万 如果酒业公司收回白酒后不再进行加工，而将白酒直接交付给定货单位，就不需再缴纳消费税 。 方案二较方案一节税：50.51-37.99=12.52万 组价=127.5万 第九十五页，共一百四十三页。 方案一：委托其他企业加工应纳税半成品收回后，再生产为产成品对外销售； 加工的半成品已缴消费税可以抵扣 方案二：委托其他企业加工产成品收回后直接对外销售； 加工的产成品缴纳消费税后直接对外销售时，不再纳消费税 方案三：自行生产应税消费品对外销售。 销售时纳税 假设：应税半成品税率为30%，应税产成品的税率为45% 教材P80加工应税消费品纳税筹划方案设计 第九十六页，共一百四十三页。 加工应税消费品纳税筹划表 项目 方案（一） 委托加工半成品 方案（二） 委托加工产成品 方案（三） 自行生产产成品 投入材料 1000 1000 1000 加工费 470 1090 生产费用 400 900 代扣代缴税率 30% 45% 代扣代缴消费税 630=(1000+470)÷(1-30%)×30% 1710=(1000+1090)÷(1-45%)×45% 代扣代缴城建税等 63=630×10% 171=1710×10% 售价 6000 6000 6000 产成品税率 45% 45% 应纳消费税 2070=6000×45%-630 2700=6000×45% 应纳城建税及附加 207=2070×10% 270=2700×10% 经营利润 1160=6000-1000-470-400-630-63-2070-207 2029=6000-1000-1090-1710-171 1130=6000-1000-900-2700-270 第九十七页，共一百四十三页。 数据分析 受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率） 应纳消费税=组成计税价格X消费税率 第九十八页，共一百四十三页。 结果分析 （1）方案（二）营业利润最大； （2）委托加工应税消费收回后直接销售，不再缴纳消费税和由此产生的城建税及教育费附加，且委托加工的按组成计算价格计税，其税基低于对外销售应税消费品的价格，即使加工费较高，也可获得较高的经营利润。 （3）委托加工半成品的部份税基也是按照组成计算价格计税，基税基也低于自行加工后对外销售应税消费品的价格，如 果继续加进行加工的费用较低，可以弥补多付出的消费税，则这种加工方式也可取。 （4）自行加工应税消费品对外销售的税基较高，缴纳的消费税较多。 选择加工方式时，还应综合考虑企业生产能力、产品质量等多种因素。 第九十九页，共一百四十三页。 1、纳税筹划的基本原理及内容 （1）外购原材料生产应税消费品； 外购原材料中不含消费税，也不能抵扣应纳消费税。 （2）外购半成品生产应税消费品。 外购的已税半成品连续生产应税消费品，耗用的应税半成品所包含的消费税可以抵扣应税产成品应纳的消费税。 （二）生产应税消费品的纳税筹划 第一百页，共一百四十三页。 纳税筹划方案 P81 项目 方案（一） 外购半成品 方案（二） 外购原材料 外购应税半成品成本 1400 外购原材料成本 500 生产费用 1000 1600 可抵扣消费税 420=1400x30% 售价 5000 5000 税率 45% 45% 应纳消费税 1830=5000×45%-420 2250=5000×45% 应纳城建税及附加 183=1830×10% 225=2250×10% 经营利润 587=5000-1400-1000-1830-183 425=5000-500-1600-2250-225 第一百零一页，共一百四十三页。 课堂练习 【例题·多选题】下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费