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账务检查方法及技巧会计学第1页/共101页第一讲 应税收入的检查一、企业所得税应税收入的构成 《企业所得税暂行条例》第五条、《企业所得税暂行条例实施细则》第七条规定，企业所得税的应税收入包括以下项目：（一）生产、经营收入：是指纳税人从事主营业务活动取得的收入，包括商品（产品）销售收入，劳务服务收入，营运收入，工程价款结算收入，工业性作业收入以及其他业务收入。 （二）财产转让收入：是指纳税人有偿转让各类财产取得的收入，包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入。 第2页/共101页 （三）利息收入：是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息以及其他利息收入。 （四）租赁收入：是指纳税人出租固定资产、包装物以及其他财产而取得的租金收入。 （五）特许权使用费收入：是指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。 （六）股息收入：是指纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入。 （七）其他收入：是指除上述各项收入之外的一切收入，包括固定资产盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，包装物押金收入以及其他收入。第3页/共101页二、企业所得税应税收入的会计核算（一）生产经营收入：生产经营收入一般包括主营业务收入与其他业务收入两部分。 主营业务收入在行业会计制度里其会计科目名称不同， 其他业务收入在“其他业务收入”账户中核算。按照《企业会计制度》规定，生产经营收入在“主营业务收入”账户中核算。（二）财产转让收入：企业不同的财产转让收入，在不同的会计账户中核算，其中固定资产的转让收入在 “固定资产清理”账户核算中，股权、债权转让收入在“投资收益”账户中核算。第4页/共101页（三）利息收入：企业不同的利息收入，在不同的会计账户中核算，其中银行存款利息收入在“财务费用”账户中核算，作为财务费用的减项处理。购买的国库券利息收入在“投资收益”账户中核算。（四）租赁收入：租赁收入包括企业出租固定资产、包装物等取得的收入，主要在“其他业务收入”账户中核算。（五）特许权使用费收入：包括纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权，以及其他物许权的使用权而取得的收入。主要在“其他业务收入”账户中核算。 《企业会计制度》规定，出售无形资产的收益在“营业外收入”账户中核算。第5页/共101页（六）对外投资收入：包括纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入，主要在“投资收益”账户中核算。（七）其他收入：企业不同的其他收入，在不同的会计账户中核算，因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款在“营业外收入”账户中核算，包装物押金收入在 “其他业务收入”账户中核算。 按照《企业会计制度》的规定，因债权人缘故确实无法支付的应付款项在“资本公积”账户中核算，包装物押金收入在 “营业外收入”账户中核算。第6页/共101页（八）注意事项： 1、生产经营收入之外的各类收入，有的企业有，有的没有。同一个企业，有的年度有，有的年度没有。 2、所得税应税收入大部分在收入、收益账户（项目）中核算，但有的在成本、费用等账户（项目）中核算，作为成本、费用的减项处理。第7页/共101页三、主营业务收入的检查 主营业务收入属于企业的生产经营收入，在主营业务收入账户核算。 主营业务收入主要包括制造业的产品销售收入，流通业的商品销售收入、施工企业的工程价款结算收入等。（一）主营业务收入确认的检查 主营业务收入确认的检查，依销售产品、提供服务方式和货款结算方式的不同，分为以下几种情况进行检查：第8页/共101页 1、采取直接收款销售方式 采用直接收款方式销售货物，存在的主要问题是企业在发出商品后、收到货款前不开发票，不记收入。也有企业在收到货款、或将发票账单和提货单交付买方后不作收入处理的情况。 直接收款销售方式的检查应结合货币资金、应收账款、存货项目进行。具体检查方法为：（1）从记账凭证或明细账上检查与货币资金、应收账款账户借方对应的贷方账户，如贷方账户为存货类账户，说明企业销售货物或提供应税劳务未记收入。（2）核对存货明细账与保管账、盘点表，如存货明细账反映的存货结存数量小于保管账或盘点表的存货结存数量，说明企业销售货物未记收入。第9页/共101页2、采取预收账款销售方式 采取预收账款方式销售货物，存在的主要问题是企业在发出货物后不及时结转销售收入。 检查时主要结合存货项目进行检查。通过检查保管账、货物出库单等，确定预收货款货物是否已经发出，发出货物是否及时结转了销售收入。3、采取取托收承付结算方式 采取托收承付结算方式销售货物，主要存在问题是货物发出、办妥托收手续后不及时作销售收入处理。 检查时主要结合托收承付备查簿