餐费的财税处理.ppt

* * 餐费的财税处理 公司生产经营过程中会取得许多餐费发票而有些企业财务人员，见到餐费发票就列入业务招待费核算，不仅财务核算不能反映业务的真实情况，而且会给公司造成多交税金的损失。 第一页，共二十二页。 一、开办费与餐费 （一）、财务处理 以前财务核算将筹建期间交际应酬费计入“开办费—其他费用”科目，并一般按五年摊销，但现在从《企业会计准则――应用指南》附录――“会计科目与主要帐务处理”（财会[2006]18号）关于“管理费用”会计科目的核算内容与主要帐务处理中开办费包括筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等可以看出开办费中不包括业务招待费。公司筹建期发生的业务招待费记入“管理费用――业务招待费”。 第二页，共二十二页。 （二）税务处理 1、开办费的税务处理 《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条规定“关于开（筹）办费的处理新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。” 第三页，共二十二页。 2、公司筹建期业务招待费处理 ①辽宁省大连市地方税务局《关于印发企业所得税若干问题的规定的通知》(大地税函[2009]18 号)第十一条规定：“企业在筹建期发生的开办费支出，在国家税务总局未出台新的规定之前，暂按会计制度或会计准则的规定处理，即企业可以从生产经营当期一次性扣除。企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等，不包括业务招待费、广告和业务宣传费。税前扣除的开办费中，如包括业务招待费、广告和业务宣传费应按照税法规定执行，即此两项费用税前扣除的前提必须有销售（营业）收入。” 第四页，共二十二页。 ②《企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第四十三条规定“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”当年没有销售（营业）收入的，全额进行纳税调增。 第五页，共二十二页。 二、差旅费与餐费 （一）、财务处理 公司人员出差报销的票据中餐票首先分清哪些是出差人员的正常餐费支出，哪些是招待客户的支出。企业对于也差人员的餐费支出可参照《财政部关于印发〈中央国家机关和事业单位差旅费管理办法〉的通知》（财行[2006]313号）的规定：“　第十三条 出差人员的伙食补助费按出差自然（日历）天数实行定额包干，每人每天50元。”进行报销，对在标准范围内的属于个人正常差旅餐费支出计入“管理费用——差旅费”、“营业费用——差旅费”等科目，将超标准范围及招待客户的餐费计入“管理费用—业务招待费”、“营业费用——业务招待费”等科目。 第六页，共二十二页。 （二）税务处理 《企业所得税税前扣除办法》国税发[2000] 84号文件规定：“第五十二条 纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。”可见计入差旅费的餐费支出，属于正常的经营支出，可以在税前全额扣除。但如果主管税务机关要求提供证明材料的，需提供证明材料。 对超标准范围及招待客户计入业务招待费的餐费，依照《企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第四十三条规定“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”的规定执行。 第七页，共二十二页。 三、会议费与餐费 （一）、财务处理 公司内部人员开会租用当地的酒店或宾馆作会所，安排统一的就餐，各办事机构或分子公司的人员来公司开会期间的餐费报销的票据中餐票，企业可参照《中央国家机关会议费管理办法》（国管财〔2006〕426号）的规定：“第十条　会议费开支范围会议费开支包括会议房租费（含会议室租金）、伙食补助费、交通费、办公用品费、文件印刷费、医药费等。会议主办单位不得组织会议代表游览及与会议无关的参观，也不得宴请与会人员、发放纪念品及与会议无关的物品。第十一条　会议费开支标准会议费开支实行综合定额控制，各项费用之间可以调剂使用，在综合定额控制内据实报销。会议费综合定额标准如下： 第八页，共二十二页。 单位：元／人天 会议类别 房租费 伙食补助 其他费用 合计 备注 一类会议 250 80 70 400 含会议室租金 二类会议 1