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二、可供出售金融资产持有收益的确认 （一）权益工具投资 ▲被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 ▲收到发放的现金股利 借：银行存款 贷：应收股利 第五节 可供出售金融资产 第六十三页，共九十四页。 （二）债务工具投资 借：应收利息 [面值×票面利率] 贷：投资收益 [摊余成本×实际利率] 借或贷：可供出售金融资产—利息调整 [差额] 例题见教材【例4-27、4-28】 第五节 可供出售金融资产 第六十四页，共九十四页。 三、可供出售金融资产的期末计量 □公允价值高于账面余额，按二者之差： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 □公允价值低于账面余额，按二者之差： 借：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 第五节 可供出售金融资产 第六十五页，共九十四页。 四、可供出售金融资产的处置 处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与可供出售金融资产账面余额之差，计入投资收益。 可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资产的初始计量金额加上或减去资产负债表日公允价值累计变动后的金额。 对应于处置部分的原直接计入所有者权益的公允价值变动累计金额应转出，计入投资收益。 第五节 可供出售金融资产 第六十六页，共九十四页。 例题 借：投资收益 100 000 贷：公允价值变动损益 100 000 第三十一页，共九十四页。 练习题 1.甲公司2012年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债券，取得时的价款为104万元（含已到付息期但尚未领取的利息4万元），另外支付交易费用0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2012年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元。2012年12月31日，A债券的公允价值为106万元。2013年1月5日，收到A债券2012年度的利息4万元。2013年4月20日甲公司出售A债券，售价为108万元。甲公司出售A债券时确认投资收益的金额为（ ）万元。 A.2 B.6 C.8 D.1.5 第三十二页，共九十四页。 第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的初始计量 二、持有至到期投资利息收入的确认 三、持有至到期投资的处置与重分类 第三十三页，共九十四页。 一、持有至到期投资的初始计量 （一）会计科目的设置 持有至到期投资 ——成本 ——利息调整 ——应计利息 第三节 持有至到期投资 第三十四页，共九十四页。 （二）取得持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。 例题见教材【例4-10、4-11、4-12】 第三节 持有至到期投资 第三十五页，共九十四页。 二、持有至到期投资利息收入的确认 （一）摊余成本与实际利率法 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。 第三节 持有至到期投资 第三十六页，共九十四页。 1.摊余成本 摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或者减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。 第三节 持有至到期投资 第三十七页，共九十四页。 2.实际利率 实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资初始确认金额的折现率。 实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 第三节 持有至到期投资 第三十八页，共九十四页。 3.实际利率法 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法，即以持有至到期投资的期初摊余成本乘以实际利率作为当期利息收入，以当期利息收入