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政府会计制度下高等学校年末结转业务思路解析及流程解构 龙奕汝暨南大学财务与国有资产管理处 广东 广州一、引言结转业务是会计核算业务中的最后一环，也是非常重要的一环，往往意味着某一会计期间全部经济业务完成财务记账，并将指定的会计科目发生额或余额转入对应科目的过程。不同于企业结转业务的频繁，作为事业单位的高等学校往往年度终了才会进行结转操作。众所周知，高等学校业务量与资金量相较一般事业单位而言较为庞大，由于其办学形式丰富、资金来源多样，经济业务的复杂程度也可见一斑，然而结转业务又以年度为单位开展，导致年末结转一直以来呈现时间紧、压力大、任务重的特性。政府会计制度改革以来，行政事业单位伴随着经济业务核算体系的重构，年末结转业务的内容和流程也发生了相应变化，从原来单一预算会计结转形成了财务会计与预算会计结转并行的局面。会计科目的增加、核算基础的转变、结转流程的改变，给高等学校年末结转工作带来了新的难度和挑战。为了解决上述困难，顺利推进年末结转工作，为会计年度核算工作画上圆满句号，为年度报表编制工作奠定良好基础，本文从解析年末结转业务的思路出发，根据制度要求逐步重塑结转业务流程，并为进一步完善年末结转业务提出相应的配套措施建议，以期为高校财务工作者提供一定的参考和借鉴。二、高校年末结转业务思路解析政府会计制度下的结转业务分为财务会计结转和预算会计结转，具体包括财务会计收入科目结转、费用科目结转、净资产科目内部结转，以及预算会计预算收入科目结转、预算支出科目结转、预算结余科目内部结转六种类型。不管是财务会计科目还是预算会计科目，结转业务的底层逻辑基本相同，根据结转顺序可以划分为以下两个步骤：一是将收入、费用、预算收入，以及预算支出科目当期的累计发生额从记账时的反方向转入对应的净资产或预算结余科目，二是按照要求进行净资产及预算结余科目的内部结转。按照上述步骤完成结转业务后，收入、费用、预算收入和预算支出科目余额均为零。相较于高校先前执行的《高等学校会计制度》（财会〔2022〕30号），政府会计制度的制定对会计科目进行了大刀阔斧的改革，年末结转正是对部分会计科目发生额进行转移的过程，因此通过研究政府会计制度的科目设置可以达到对结转业务进行初步解析的效果，以便于更加深入、透彻地理解结转的两个步骤。首先，财务会计仅设置“本年盈余”一个科目用于收入与费用科目的结转，而预算会计则设置了“财政拨款结转”“非财政拨款结转”“经营结余”“其他结余”四个科目用于预算收入与预算支出科目的结转；其次，财务会计通过净资产科目内部结转，将收入及费用科目相抵后的净额经过分配等流程转入“专用基金”“累计盈余”科目，而预算会计通过预算结余科目内部结转，将预算收入与预算支出科目相抵后的净额经过分配等流程根据资金性质、用途分别转入“财政拨款结转――累计结转”、“财政拨款结余――累计结余”“非财政拨款结转――累计结转”“非财政拨款结余――累计结余”“专用结余”“经营结余”六个科目。仅从科目设置可见，预算会计的结转流程要比财务会计复杂很多，特别是对资金性质和用途的区分更为严格，因此在结转前必须清晰了解每一笔资金。为了进一步了解高校年末结转业务，本文将重点探析预算会计结转流程的思路搭建。由于事业单位执行“收支两条线”，资金收支相对独立，资金到账时性质和用途显而易见，可以通过设定特定的收入科目用以区分。然而通过拨款分配用于支出时，辨别资金的难度就成倍增加，一方面由于资金支出是一个渐进的过程，并不是一蹴而就的，这就导致负责资金支付账务处理的财务人员覆盖面较广，但是并非所有人对每一笔资金的来源都能做到了如指掌；另一方面高校资金和业务体量都十分庞大，要求财务人员在业务繁忙时从各类经费中依靠职业判断准确辨别资金性质和用途就更是难上加难了。一般而言，针对上述问题高校都会有各自的处理方式，总结起来不外乎以下面两种较为常见：一是设置明细核算科目，根据性质和用途在各类预算支出科目下增设“财政性支出”“非财政性专项支出”“非财政性非专项支出”等明细科目；二是引入辅助核算信息，通过增设资金来源、项目类别等属性来辅助财务核算。两种方式各有优劣，通过科目辨别资金属性可以使科目包含较多信息，同时不用耗费额外的辅助核算信息维护成本，但是会导致科目体系过于庞杂，财务人员则需要对科目的使用场景非常熟悉，才能达到精准核算的目的；通过辅助核算信息辨别资金属性能起到简化科目体系的作用，使得各种辅助信息各司其职，全方位提供经济业务包含的各种维度信息，但是开发、维护和管理辅助核算信息的成本也是不容小觑的。本文重点研究如何通过引入辅助核算信息来完成预算会计科目结转，以达到年末结转工作顺利完成的最终目的。三、高校年末结转业务流程解构1.财务会计科目结转根据政府会计制度，财务会计中收入与费用科目结转时不需要根