出口退税企业会计实务.pptVIP

（一）出口货物的“免、抵、退”办法 根据规定，生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。 第二十二页，共五十七页。 实行免、抵、退税办法中 “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； “抵”税，是指对生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； “退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 第二十三页，共五十七页。 生产企业“免、抵、退”税具体计算方法与计算公式： 1.免：免征出口环节增值税 2.抵：国家本应退还的增值税改为先抵扣内销货物的销项税额，即国家少佂了税，变相的退还给了企业。 当期应纳税额的计算 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额） （1）如当期免抵退税不得免征和抵扣税额=0 则：当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－当期进项税额 第二十四页，共五十七页。 （2）如当期免抵退税不得免征和抵扣税额≠0 则：先剔 剔：当期应纳税额计算公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额，是指当出口货物征、退税率不一致时，因退税率小于征税率而导致部分出口货物进项税额不予抵扣和退税，需从进项税额中转出进成本的税额。 即——从全部进项税额中剔除一部分调增出口产品的成本 免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 第二十五页，共五十七页。 对涉及使用免税购进原材料（如进料加工业务）的生产企业，还要根据进料加工业务的进口料件组成计税价格和出口货物征、退税率之差计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”。 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率） 第二十六页，共五十七页。 ①免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 ②免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率） ①和②合并为以下公式： 免抵退税不得免征和抵扣税额＝（当期出口货物离岸价×外汇人民牌价－免税购进原材料价格）×（出口货物征税税率－出口货物退税率） 第二十七页，共五十七页。 再抵 抵：国家本应退还的增值税改为先抵扣内销货物的销项税额，即国家少佂了税，变相的退还给了企业。 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 第二十八页，共五十七页。 要点：出口货物应退增值税的计算 免：免征出口环节增值税 剔：从全部进项税额中剔除一部分调增出口产品的成本 免抵退税不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 抵：国家本应退还的增值税改为先抵扣内销货物的销项税额，即国家少佂了税，变相的退还给了企业。 退：是指上面未抵扣完的余额，用退税指标（免抵退税额）来衡量。 免抵退税额 免抵退税额抵减额 第二十九页，共五十七页。 要点：出口货物应退增值税的计算例题 例题：某企业既有内销又有外销，当期全部进项税额为100万元，假设调整成本部分为20万元。 计算步骤： 免：外销“免”增值税 剔：全部进项税额中调整成本的部分（免抵退税不得免征和抵扣税额）20万元 抵：全部进项税额减去调增成本后的余额到内销销项税额中去抵扣（100 – 20 ＝ 80万） 第三十页，共五十七页。 假设： 内销销项税额110万：110 – 80 ＝ 30，国家不办理退税，企业只要缴纳30万元税款 内销销项税额80万： 80 – 80 ＝ 0，国家不办理退税，企业应纳税款为0 内销销项税额60万： 60 – 80 ＝ -20万，20万元作为“退”税，需要和退税指标比较 需要再进一步计算： 第三十一页，共五十七页。 3.退：是指上面未抵扣完的余额，用退税指标（免抵退税额）来衡量。 免抵退税额的计算 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额。 其中：购进免税原材料，在计算免抵退税额时应予以抵减。 免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率 第三十二页，共五十七页。 （3）当期应退税额和当期免抵退税额的计算 ①如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，则 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 ②如当期期末留抵税额﹥当期免抵退税额时，则 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵退税额＝0 第三十三页，共