审计发现问题定性、处理、处罚规范性初探.docxVIP

审计发现问题定性、处理、处罚规范性初探 在审计报告中要求规范审计发现问题定性、处理、处罚的依据标准是《中华人民共和国国家审计准则》第一百二十三条第一款第六项，即审计发现的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为和其他重要问题的事实、定性、处理处罚意见以及依据的法律法规和标准。 审计发现问题定性、处理、处罚是法律性、政策性、程序性很强的审计工作，要严格遵循“事实清楚、证据确凿、定性准确、处理合法、处罚适当”的二十字要求。 审计定性就是确定审计所查明的违反财经法律法规规章规范性文件问题的性质，即确定审计所查明问题是违规、违纪、违法、违反政策还是犯罪问题。定性是处理、处罚的前提和依据。 审计处理是指审计机关对违反国家规定的财政收支、财务收支行为采取的纠正措施，包括：责令限期缴纳、上缴应当缴纳或上缴的财政收入；责令限期退还违法所得；责令限期退还被侵占的国有资产；冲转或调整有关账目；依法采取其他处理措施。 审计处罚是指审计机关对违反国家规定的财政收支、财务收支行为采取的行政处罚、法律制裁措施、拟移送处理等，包括：警告、通报批评；罚款；没收违法所得；依法进行的其他处罚。 审计定性、处理、处罚是审计组在审计报告中向派出其进行审计的审计机关提出的，对其查明的被审计单位的违反财经法律法规规章政策问题进行定性、处理、处罚的建议，经过审计机关审定后，即成为审计机关依照审计权力做出的定性、处理、处罚决定，是审计机关提出审计意见，作出审计决定的主要依据。它是审计报告中最能体现审计权威、最能发挥审计监督建设性作用的重要内容，也是最能展现审计人员专业能力，考验审计人员独立、客观、公正、廉洁职业道德的内容，还是被审计单位最为重视、最容易引发审计风险的内容。 因此，审计组在审计报告中规范地进行定性和提出处理、处罚建议，有着十分重要的意义。审计人员必须以规范实施的审计及其结果为基础，以充分适当的证据、具体而明确的法律法规和真实的情节为依据，以独立、客观、公正、适当为原则，提出明确的定性、处理、处罚建议，即要明确说明审计所查明问题的性质，应当从轻或从重处理、处罚的具体情节，以及给予被审计单位或人员处理、处罚的具体方式及处罚金额。要按照审计发现问题的严重性排序报告，每个问题都要按照事实陈述、定性依据及定性建议、处理处罚的法律法规依据、处理处罚建议的顺序进行报告。审计组的建议必须在法律法规规章规定的审计权限内，以建议的口气提出。审计机关审计报告中的审计定性、处理、处罚段，相应的每一项问题都要按照事实陈述、定性依据及定性意见决定、处理处罚的法律法规依据、处理处罚建议的顺序排列报告，并且在审计权力范围内的处理处罚应严格依法依规，采取实质的法律、行政手段和措施，不能失之于软、失之于宽，不能没有针对性，不能隔靴搔痒。 当前基层审计机关在审计发现问题定性、处理、处罚方面主要存在以下问题： 第一，定性、处理、处罚建议没有以规范的、程序到位、实质的审计和充分、适当的证据为依据。如一些审计人员只查明了被审计单位存在长期挂账的其他应收款如应收职工欠款的事实，而没有审查内部欠款形成原因的合法性和长期未清欠的原因，例如是否存在补缴干部职工社会保险和拖欠干部职工工资的相互抵销问题等，就提出被审计单位＂存在没有及时结转坏账××万元的问题，按照《事业单位会计制度》的要求，我们建议作调整有关账目处理＂的意见。认真分析，这样的定性、处理建议可能是错误的，一是事实和问题没有查清楚，二是即使问题查清楚、定性准确了，也不能笼统地以“按照《事业单位会计制度》的要求，我们建议作调整有关账目处理”来处理，这没有具体到行政规章的哪一条条文，没有如何调整哪些账目，没有法律性，审计处理建议没有权威性、可操作性。 第二，不恰当地表述从轻或免于处理、处罚的情节，缺乏对从重、从严处理、处罚的情节表述，违背审计的公正性原则。如部分审计人员在查明被审计单位有少交数十万元税款的情况时，仅以被审计单位能＂及时补交＂少交税款为由，提出免于处理、处罚的建议，这显然是违法、不公正的。实际上，少交数十万元税款是违法行为，应该受到《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定的处理处罚，负担行政责任，构成犯罪的，同时承担刑事责任。 第三，没有具体、明确的法律法规规章作为提出定性、处理、处罚建议的依据。如一些审计人员在提出定性、处理、处罚建议时，使用＂根据某某法的有关规定＂语句就是没有说服力的，属于隔靴搔痒式的定性、处理、处罚，没有指明审计发现问题违纪违规违法的实质，具体违反哪些或者哪条法律条文，是很不严肃和不负责任的。 第四，定性错误，混淆问题的性质。如把贪污说成挪用，把挪用说成私自借贷，把挪用公款说成挪用资金，把偷税罪说成偷税行为，把截留说成没有及时下拨，把挤占挪用说成混淆资金渠道，把隐瞒收入建立小金库说成收入没有及时入账，把乱收费