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非货币性资产交换会计学第1页/共22页 第一章 非货币性资产交换第一节 非货币性资产交换的概述第二节 非货币性资产交换的确认与计量第三节 非货币性资产交换的会计处理第2页/共22页第一节 非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换的概念1.概念2. 特点（1）交换对象主要是非货币性资产；（2）交换有时也可能涉及少量的货币性资产 （参考比例：补价/资产交换金额＜25% ）。 （收取补价方：补价/换出资产公允价值＜25%）或 （补价/换入资产公允价值+收到的补价＜25% ）B公司A公司专有技术账面价值7万累计摊销4万已提减值准备1万公允价值1.5万设备账面原值5万已提折旧2万公允价值2.5万1万支付补价方应如何判断？？第3页/共22页资产交换金额如何确定？？第4页/共22页典型例题假设以下交易除补价外，交换资产均为非货币性资产交换，如何用比例判断（1）A 公司换出资产的公允价为100万 ，收到补价10万元（2） A 公司换出资产的公允价为100万 ，支付补价10万元（3）A 公司换入资产的公允价为100万 ，收到补价10万元（4）A 公司换入资产的公允价为100万 ，支付补价10万元第5页/共22页练习1下列项目中，属于非货币性资产交换的有（ ）A 以公允价值100万的原材料换取一项设备B 以公允价值500万的长期股权投资换取专利权C 以公允价值100万的A车床换取B车床，收到补价20万D 以公允价值70万的电子设备换取小轿车，支付补价30万E 以准备持有至到期债券投资换入一台设备非货币性资产的概念、特征和内容？？第6页/共22页二、货币性资产的概念1.概念 指企业持有的货币资金和以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。2.基本特征3.包括的内容：第7页/共22页练习1下列资产中，不属于货币性资产的是（ ）A 应收账款B 应收票据C 准备持有至到期的债券投资D 准备在1个月内转让的短期股票投资第8页/共22页练习2下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）A 存货B 固定资产C 股权投资D 准备持有至到期的债券投资E 可供出售金融资产第9页/共22页练习3下列资产中，属于货币性资产的有（ ）A 库存现金B 银行存款C 预付账款D 准备持有至到期的债券投资E 交易性金融资产账面价值一、计量属性公允价值第10页/共22页第二节 非货币资产交换的确认与计量二、计量属性的选用交换具有商业实质以公允价值计量的条件（两者同时满足）换入或换出资产的公允价值能可靠计量第11页/共22页三、商业实质的判断 满足以下两个条件之一： 1.换入、换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面有显著不同。 2.换入、换出资产预计未来现金流量现值不同，其差额与换入、换出资产的公允价值相比是重大的。 注意： 如果交易双方是关联方关系，则双方的交易不具有商业实质。第12页/共22页典型例题（商业实质的判断） 1. A企业以存货换入B企业设备 2. A企业以出租用公寓楼（租给一家企业）换入B企业出租用公寓楼（租给单个租户） 3. A企业以一项商标权换取B企业专利技术（新开发） 4. A以专利技术换取B企业拥有的G企业长期股权投资（A拥有后达到控制）第13页/共22页公允价值能可靠计量以公允价值计价具有商业实质公允价值不能可靠计量非货币性资产交换以账面价值计价不具有商业实质交换货币性资产交换见“收入”准则第14页/共22页四、换入资产入账价值的确定 （一）确定原则 以换出资产的价值作为确定换入资产成本的基础 （二）公式： 换入资产入账价值 =换出资产公允价值/账面价值+应支付相关税费 1.以公允价值计价： 以换出资产的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。 2.以账面价值计价： 以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，不确认交换损益。若乙设备公允价如何确定？？第15页/共22页练习1 A公司以一台甲设备换入D公司一台乙设备，甲设备的账面原值为22万，已提折旧3万，已提减值3万，公允价无法确定。换入乙设备的公允价为24万，D向A收取补价2万，该交换具有商业实质。A换入乙设备的入账价值：24万应计入当期损益的金额：6万若资产交换具有商业实质呢？？第16页/共22页练习2A以一台已使用2年的甲设备换入D公司一台乙设备，支付置换税费10 000元，支付补价30 000元。甲设备账面原值500 000元，预计使用年限5年，预计净残值率5%，用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备。乙设备的账面原值300 000元，已提折旧30 000元。资产