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承租人的会计处理承租人的会计处理 第一节 确认和初始计量确认和初始计量 1．在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债，应用本章第三节进行 简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外。 使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。 租赁期开始日，是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。 2．租赁期，是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间。 承租人有续租选择权，即有权选择续租该资产，且合理确定将行使该选择权的，租赁期还应 当包含续租选择权涵盖的期间。 承租人有终止租赁选择权，即有权选择终止租赁该资产，但合理确定将不会行使该选择权的， 租赁期应当包含终止租赁选择权涵盖的期间。 发生承租人可控范围内的重大事件或变化，且影响承租人是否合理确定将行使相应选择权的， 承租人应当对其是否合理确定将行使续租选择权、购买选择权或不行使终止租赁选择权进行重新 评估。 3．使用权资产应当按照成本进行初始计量。该成本包括： （一）租赁负债的初始计量金额； （二）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励 相关金额； （三）承租人发生的初始直接费用； （四）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款 约定状态预计将发生的成本。前述成本属于为生产存货而发生的，前述成本属于为生产存货而发生的， 适用 《企业会计准则第1号— —存货》。 承租人应当按照《企业会计准则第 13号——或有事项》对本条第（四）项所述成本进行确 认和计量。 租赁激励，是指出租人为达成租赁向承租人提供的优惠，包括出租人向承租人支付的与租赁 有关的款项、出租人为承租人偿付或承担的成本等。 1 初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量成本。增量成本是指若企业不取得该租赁，则 不会发生的成本。 4．租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。 在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作为折现率；无法确定租赁内含 利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。 租赁内含利率，是指使出租人的租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公 允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。 承租人增量借款利率，是指承租人在类似经济环境下为获得与使用权资产价值接近的资产， 在类似期间以类似抵押条件借入资金须支付的利率。 5．租赁付款额，是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项， 包括： （一）固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额； （二）取决于指数或比率的可变租赁付款额，该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数 或比率确定； （三）购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权； （四）行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择 权； （五）根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。 实质固定付款额，是指在形式上可能包含变量但实质上无法避免的付款额。 可变租赁付款额，是指承租人为取得在租赁期内使用租赁资产的权利，向出租人支付的因租 赁期开始日后的事实或情况发生变化 （而非时间推移）而变动的款项。取决于指数或比率的可变 租赁付款额包括与消费者价格指数挂钩的款项、与基准利率挂钩的款项和为反映市场租金费率变 化而变动的款项等。 6.担保余值，是指与出租人无关的一方向出租人提供担保，保证在租赁结束时租赁资产的价 值至少为某指定的金额。 未担保余值，是指租赁资产余值中，出租人无法保证能够实现或仅由与出租人有关的一方予 以担保的部分。 2 第二节 后续计量后续计量 7.在租赁期开始日后，承租人应当按照本准则第8条、第9条、第14条及第16条的规定， 采用成