新《租赁准则》下承租人与出租人会计处理问题解析.pdf

新《租赁准则》下承租人与出租人会计处 理问题解析理问题解析 作者：刘铮 来源：《山西农经》 2020 年第 1515 期 DOI：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2020.15.090 作者简介：刘 铮（1993—），女，汉族，河南郑州人，硕士研究生，助教，研究方向： 公司治理与公司财务。 刘 铮 （郑州商学院 河南 郑州 451200 ） 摘 要：2018 年 12 月，我国财政部发布了新修订的《企业会计准则第 21 号——租赁》 （以下简称新《租赁准则》），租赁业务的确认、计量、记录和报告等发生了较大变化，对承 租方和出租方的相关会计处理产生了一定影响。基于此，对新《租赁准则》下承租人和出租人 的会计处理进行解析，以期对相关工作有一定的参考价值。 关键词：新《租赁准则》；承租人；出租人 文章编号：1004-7026 （2020）15-0165-02 中国图书分类号：F233 文献标志码：A 近年来，我国经济快速发展，租赁行业的规模也与日俱增。据统计，截至 2018 年，我国 租赁市场的交易额高达 6.3 万亿元，较 2017 年的 4.9 万亿元增长了 28％。随着租赁业务规模 不断增加，原有的《企业会计准则》中对经营租赁和融资租赁这两种租赁方式的划分和界定， 极易使承租人通过操控租赁的方式来进行表外融资，影响会计信息的可比性，损害了利益相关 者的利益。我国财政部对《企业会计准则第 21 号——租赁》进行了修订，并于 2018 年 12 月 7 日颁布[1]。 1 修订的主要内容 首先，新《租赁准则》依据实质重于形式的原则，重新界定了“租赁”的含义，即租赁是 指在一定期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取对价的交易合同。由定义可知，新 《租赁准则》更加强调出租人在租赁期内转移资产的使用权而非所有权，且是有偿转移资产使 用权。在合同开始日，企业应当首先对租赁合同进行评估，判断合同是否为租赁或者包含租赁， 以便确定该合同是否适用新《租赁准则》。整个合同的评估识别可分为 3 个层次：①合同中要 有已识别的资产；②承租人有权获得已识别资产在使用期间所产生的几乎全部经济利益；③承 租人有权在使用期间自由支配已识别资产的使用方式和使用目的。只有同时包含以上 3 种情况， 方可判断该合同包含租赁 [2]。 其次，新《租赁准则》对承租人不再区分经营租赁和融资租赁，而是去除短期租赁和低价 值资产租赁之外，剩余所有租赁均采用同一种方法进行会计处理，即确认使用权资产和租赁负 债。对于出租人而言，则可以继续采用融资租赁和经营租赁两种模式进行会计核算和计量，并 且依旧采用排除法对融资租赁和经营租赁加以判断 [3]。对于租赁合同，首先判断是否属于融资 租赁，若不是，则为经营租赁。对于融资租赁的判断，新《租赁准则》在过去 5 项判断标准的 基础上，又新增 3 条实务中所存在的可以判断为融资租赁的标准，具体如下：①若由于承租人 撤销租赁给出租人造成的损失，需由承租人承担；②由于资产余值的公允价值变动所产生的利 得或损失应当归承租人所有；③承租人有能力以远低于市场水平的租金继续租赁至下一期间。 只要符合以上一项或者多项标准的，就可以判定为融资租赁。 2 新《租赁准则》下承租人的会计核算内容 2.1 初始确认 在租赁开始日，承租人相当于借入本金，且借入的本金等于未来支付的本利和折现，即租 赁付款额的现值。租赁付款额是指承租人因在租赁期内使用租赁资产而应向出租人支付的款项。 租赁付款额=各期租金之和-租赁激励+取决于指数或比率的可变租赁付款额+买价（购买）/违约 款项（违约）/与承租人而言的担保余值（退回）。 在计算租赁付款额折现时，承租人在确定折现率时应当优先考虑租赁内含利率。当租赁内 含利率无法确定时，可以增量借款利率作为折现率。按照租赁付款额折现算出的本金计入借方 “使用权资产”科目，同时承租人因发生租赁而产生的谈判费、运杂费、印花税等初始直接费 用也计入“使用权资产”科目。 承租人在租赁开始日享有租赁资产使用权的同时，租赁合同也将承租人现在及未来要承担 的本利和（即租赁付款额）进行了列示，并在零点确认为承租人的一项负债，计入贷方“租赁 负债——租赁付款额”科目。因为在零点，承租人刚刚借入本金，还未来得及使用本金，故暂 时不用偿付因占用资金而应产生的利息。但在签订租赁合同时，合同中一早便将承租人未来要 偿还的本金和