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第一讲成本分析与费用控制的意义 很多企业都非常重视开源，但是对于节流，即如何进行成本与费用分析与控 制，则不够 重视，或者说不知道如何进行分析和控制。 对于一个企业而言，做好成本分析与控制，等于给自己做了一个诊断。通过 分析与控制，可以发现公司的一些问题，未雨绸缪，让公司趋吉避凶，业务蒸蒸 日上，财源滚滚而来。 成本分析的定义 1 .构成成本的各项因素 成本主要由以下三部分组成： ?直接原料； ?直接人工； ?制造费用。 简单地说，就是料工费，这在制造业中表现更为明显。要生产一种产品，必 须投入这三个生产要素，缺一不可。 2 .成本差异分析 在生产产品之前，首先要做的一项工作是编制预算或标准，以便在实施过程 中进行成本 控制及成本差异分析。 这种控制属于绝对数的比较，因为不管所编制的预算合不合理，实际的花费 数字与事先 所编制的预算或标准之间一定会有一些差异。 3 .成本、数量和收入分析 由于在生产过程中变数太多，实际的花费与编制的预算之间总存在着差异， 因此有必要随着生产或销售数量随时做一些调整。这种调整是相对成本的控制和 分析而言的，也称损益两平分析或保本数量分析。 另外，还需要有一个弹性的预算，也就是说编制好的预算，即成本和费用要 达到某一个存量或营业收入。如果没有达到这个产量和营业收入，需要对变动的 成本和费用的数字做一些调整。 差异化分析的方法 4 .整体差异化分析 整体差异化分析方法可以通过损益表、资产负债表、损益两平点分析、投资 分析等几个项目来进行。 5 .个别成本差异分析 个别成本差异分析包括职能的成本和费用的分析和控制，包括制造成本、销 售费用、管 理、研发、财务以及资本支出。 6 .整体预算的差异 除了进行差异分析，还要找到整体差异，也就是说从总体上分析，从整体差 异分析里找到原因。可以从部门入手找原因，例如为什么公司的利润比以前少， 到底是业务部门的业绩 衰退，还是制造部门的成本提高，抑或是销售部门营销费用增长等。 7 .量差与价差 在做差异分析时，主要分析量差和价差。量差即数量上的差异，价差是指价 格上的差异。 例如销货收入或叫营业收入，为什么比以前少，是因为销售量比以前少，还 是因为薄利 多销，尽管销售量增加 了，但是整体的收入都在减少。所 以要从整体上分析造成 差异的到底 是量差还是价差。 8 .单项差异分析 在做差异分析时，不能只看总额，而且要看细 目，即单项的差异分析。 【案例】 某一家企业年初的总预算是 2000 万，其中消费性的支出是 500 万，生产性的支出是 1500 万。至忤底时正好花了 2000 万，这说明它的成本控制得非常好。 但实际上，如果做比较细目的分析和探讨，会发现消费性的支出对公司带来的贡献非常有 限，本来预 算是 500 万，结果消费性的支出方面达 1500 万。相反，生产性的支出只花了 500 万，而预算 是 1500 万，虽然成本总额都是 2000 万，可是整个支出的内容却本末倒置。 点评：所以做差异分析时，不能只看总额，必须一项一项地分析。 差异化分析的先决条件 1 .合理目标的设定 很多企业每个月都很辛苦地做差异分析，然而却徒劳无功，主要原因可能是 很多老板在 设定新年度的目标时，以为目标越高越好，例如他只能做 1000 万，却定了 3000 万的目标，以为这样可以驱策员工拼命干活，可是从管理的角度来看，这个差异 分析差距太大了，目标 根本无法完成。 成本和费用预算是为了达到目标而编制的，假设目标设定不合理，业绩的差 异分析及成 本费用的差异分析就会与事实差距太大。所以，设定目标时，一定要适度，不能 过大或过小。 2 .成本设定的假设 成本设定的假设包含适当的资源需求及作业条件。例如生产一个产品，需要 投入直接人 工。假设设定的标准人工、工时或工资率不合理，工资偏高或工时太少，就会做 无谓的分析。 此外，一些费用的基准，如单价、费率，不管是出差的费用或是一般