2022中级会计师（中级会计实务）精讲 第十五章　外币折算.docVIP

2022年中级会计职称《中级会计实务》　　　　　　　　　　　　　　　　　　第十五章　外币折算 　　　　　 第 PAGE 8页 　　一、内容提要　　本章的内容包括外币业务会计处理和外币报表折算。对于外币业务的会计处理，本章重点解析了外币兑换、外币购销、外币借款、接受外币资本投资及外币货币性项目期末汇兑损益的会计处理；对于外币报表折算，本章就我国外币会计报表的折算方法作了案例解析。 　　　　二、关键考点　　01记账本位币的选择；　　02外币货币性项目期末汇兑损益的计算；　　03外币报表折算汇率的选择。 　　　　三、历年试题分析 年份 题型 题数 分数 考点 2019 单选题 2 3 接受外币资本投入时所有者权益的金额计算；外币计价的交易性金融资产的会计处理 多选题 3 6 选择记账本位币需考虑的因素；外币计价的其他权益工具投资汇率波动及公允价值波动的科目归属；外币报表折算时汇率的选择 2020 单选题 2 3 外币报表折算汇率的选择；外币货币性项目的期末计量 多选题 1 2 外币财务报表折算的一般原则 判断题 2 2 外币货币性项目的期末计量；外币财务报表折算的一般原则 2021 单选题 3 4.5 接受外币资本投入时所有者权益的金额计算；外币报表折算差额对利润的影响；外币银行存款汇兑损失对所有者权益的影响 多选题 1 2 接受外币资本投入时相关指标的计算 判断题 3 3 债权投资折算汇率的选择；交易性金融资产期末汇率波动及公允价值变动的科目归属；记账本位币的更改原则 　　　　四、本章知识点详解　　知识点：外币交易的会计处理▲▲　　（一）外币交易的相关概念　　1.外币和记账本位币　　记账本位币是指企业所选定的登账货币，而外币则是记账本位币之外的货币。所以此二者是相对的概念。　　2.外币业务及外币账户　　①外币业务：凡是以外币计价的业务，均为外币业务。　　②外币账户：反映外币货币性项目的账户，主要包括：外币现金；外币银行存款；外币应收账款；外币应付账款。其最大特点是：其价值大小受汇率波动的影响。　　3.汇率及表达方法　　汇率是指货币之间的价值比。　　汇率有两种标价方法：　　直接标价法 US$100：￥695　　间接标价法 ￥100：US$18 　　4.记账汇率及账面汇率　　①记账汇率有两种：一是业务发生当日的市场汇率，也就是即期汇率；二是即期汇率的近似汇率，通常指的是当期平均汇率或加权平均汇率。　　②账面汇率则是已经历史了的记账汇率。　　5.现行汇率及历史汇率　　6.银行挂牌买价、银行挂牌卖价和中间牌价 　　（二）记账本位币的确定　　1.企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：　　（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；　　（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 　　【基础案例】甲公司为外贸自营出口企业，超过80％的营业收入来自对美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价。甲公司应选择美元作为记账本位币。　　如果甲公司除厂房设施、30％的人工成本在国内以人民币采购或支付外，生产所需原材料、机器设备及70％以上的人工成本都以美元从美国采购或支付，则可确定甲公司的记账本位币是美元。　　但是，如果甲公司95％以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值，降低了汇率波动对企业取得的外币销售收入的影响，甲公司可以选择人民币作为记账本位币。 　　【2019年多选题】下列各项中，属于企业在选择记账本位币时应当考虑的因素有（　）。　　A.融资活动获得的币种　　B.保存从经营活动中收取款项所使用的币种　　C.销售商品时计价和结算使用的币种　　D.结算职工薪酬通常使用的币种 『正确答案』ABCD 　　2.企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑的因素有：　　（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性——没有自主性则选择与境内企业相同的记账本位币，有自主性的则选择不同的货币作为记账本位币；　　（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重——占较大比重的，选择与境内企业相同的记账本位币，不占较大比重的则选择不同的货币作为记账本位币；　　（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回——直接影响