2022中级会计师（中级会计实务）精讲 第十七章　持有待售的非流动资产、处置组和终止经营.docVIP

2022年中级会计职称《中级会计实务》　　　第十七章　持有待售的非流动资产、处置组和终止经营 　　　　　 第 PAGE 7页 　　一、内容提要　　本章首先系统地阐述了持有待售的非流动资产的界定及账务处理，继而对处置组的界定及会计处理作了详尽地案例展示，最后本章对终止经营的界定及报表披露作了相关的理论分析及案例解析。　　二、关键考点　　1.持有待售非流动资产的账务处理及报表披露；　　2.持有待售处置组的账务处理及报表披露；　　3.终止经营的报表披露。　　三、历年试题分析　　本章为新增章节，无历年试题。 　　　　四、本章知识点讲解　　知识点：持有待售的非流动资产和处置组▲▲　　一、持有待售类别的分类　　（一）持有待售类别分类的基本要求　　1.分类原则　　企业主要通过出售而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别。　　【备注】　　①处置组，是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产，以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。　　②按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，企业合并中取得的商誉应当按照合理的方法分摊至相关的资产组或资产组组合，如果处置组即为该资产组或者包括在该资产组或资产组组合中，处置组也应当包含分摊的商誉。 　　非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足两个条件：　　（1）可立即出售　　根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售。　　为满足该条件，企业应当具有在当前状态下出售该非流动资产或处置组的意图和能力。　　为了符合类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，企业应当在出售前做好相关准备，例如，按照惯例允许买方在报价和签署合同前对资产进行尽职调查等。　　上文所述“出售”包括具有商业实质的非货币性资产交换。如果企业以非货币性资产交换形式换出非流动资产或处置组，且该交易具有商业实质，那么企业应当考虑相关非流动资产或处置组是否符合划分为持有待售类别的条件。 　　【基础案例1】企业G在X市区繁华地段拥有一栋办公大楼，企业的主要业务部门均在该大楼内办公。由于发展战略发生改变，企业G计划整体搬迁至Y市。企业G与企业H签订了办公大楼转让合同，附带约定条款。　　情形一：企业G将在腾空办公大楼后将其交付给企业H，且腾空办公大楼所需时间是正常且符合交易惯例的。　　【解析】情形一，在出售建筑物前将其腾空属于出售此类资产的惯例，且腾空只占用常规所需时间，因此，即使企业G的办公大楼当前尚未腾空，也并不影响其满足在当前状况下即可立即出售的条件。　　情形二：企业G将在Y市兴建的新办公大楼竣工前继续使用现有办公大楼，竣工后将X市大楼交付企业H。　　【解析】情形二，“在Y市兴建的新办公大楼竣工前继续使用现有办公大楼”的条件不属于类似交易中出售此类资产的惯例，使得办公大楼在当前状况下不能立即出售，在新大楼竣工前企业G虽然已取得确定的购买承诺，办公大楼仍然不符合持有待售类别的划分条件。 　　【基础案例2】由于企业F经营范围发生改变，企业计划将生产D产品的全套生产线出售，企业F尚有一批积压的未完成客户订单。　　情形一：企业F决定在出售生产线的同时，将尚未完成的客户订单一并移交给买方。　　【解析】情形一，由于在出售日移交未完成客户订单不会影响对该生产线的转让时间，可以认为该生产线符合了在当前状况下即可立即出售的条件。　　情形二：企业F决定在完成所积压的客户订单后再将生产线转让给买方。　　【解析】情形二，由于生产线在完成积压订单后方可出售，在完成所有积压的客户订单前，该生产线在当前状态下不能立即出售，不符合划分为持有待售类别的条件。 　　（2）出售极可能发生　　出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的，应当已经获得批准。　　①企业出售非流动资产或处置组的决议一般需要由企业相应级别的管理层作出，如果有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售，应当已经获得批准。　　②企业已经获得确定的购买承诺，确定的购买承诺是企业与其他方签订的具有法律约束力的购买协议，该协议包含交易价格、时间和足够严厉的违约惩罚等重要条款，使协议出现重大调整或者撤销的可能性极小。　　③预计自划分为持有待售类别起一年内，出售交易能够完成。 　　2.延长一年期限的例外条款　　有些情况下，由于发生一些企业无法控制的原因，可能导致出售未能在一年内完成。　　①如果涉及的出售是关联方交易，不允许放松一年期限条件