2022中级会计师（中级会计实务）精讲 第十四章　所得税.docVIP

2022年中级会计职称《中级会计实务》　　　　　　　　　　　　　　　　　 　第十四章　所得税 　　　　　 第 PAGE 6页 　　一、内容提要 　　会计和税收是经济领域中两个不同的分支，分别遵循不同的原则，规范不同的对象。会计遵循的是公认的会计原则，反映财务状况、经营成果及现金流量变动；税收遵循的是税收法规，其目的是课税以调节经济。由此产生了会计和税收的差异，进而出现了所得税会计核算的问题。 　　本章对所得税会计的概念、资产负债表债务法的内涵、资产或负债的账面价值与计税基础的界定、可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异的界定以及资产负债表债务法的核算原理作了较为详尽地案例解析。 　　 　　二、关键考点 　　①资产账面价值与计税基础的判定 　　②负债账面价值与计税基础的判定 　　③应纳税暂时性差异的判定 　　④可抵扣暂时性差异的判定 　　⑤递延所得税资产的确认 　　⑥递延所得税负债的确认 　　⑦应纳税所得额的确认和应交所得税的计算 　　⑧各期所得税费用的确认 　　 　　三、历年试题分析 年份 题型 题量 分数 考点 2019 计算题 1 12 所得税的会计处理 2020 单选题 2 3 固定资产账面价值与计税基础的差异界定； 递延所得税负债余额的计算 判断题 1 1 递延所得税资产的减值 综合题 1 18 所得税的会计处理 2021 单选题 2 3 暂时性差异的界定； 罚没支出形成的其他应付款的账面价值与计税基础的认定 多选题 1 2 可抵扣暂时性差异的界定 判断题 2 2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的暂时性差异的认定； 其他权益工具投资的所得税处理 　　 　　四、本章知识点详解 　　知识点：所得税会计的概念▲ 　　（一）所得税会计的概念 　　所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。　 　　 　　【解释】甲、乙公司都是生产酸奶的企业，甲公司因违反相关规定被罚100万元，甲公司的税前会计利润为900万元，乙公司的税前会计利润为1000万元。假定税法认可会计收支口径，甲公司的应交所得税＝900×25%＝225（万元），乙公司的应交所得税＝1000×25%＝250（万元），相当于甲公司违法经营但却少缴所得税，这是不合理的。 　　 　　【解释】甲公司被罚100万元，税前会计利润为900万元，税法不认可罚没支出，因此甲公司的应交所得税＝（900＋100）×25%＝250（万元）。这样才体现了处罚的公平公正。 　　 　　（二）纳税影响会计法 　　【案例引入1】甲公司2×18年初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用两年期直线法提取折旧，税务口径认可四年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税税率为25％，则纳税影响会计法的会计处理如下： 『答案解析』 　　（1）设备折旧在会计、税务上的差异 　 2×18年 2×19年 2×20年 2×21年 会计口径 20 20 0 0 税务口径 10 10 10 10 可抵扣暂时性差异 10 10 －10 －10 　　（2）应付税款法的会计处理如下： 项目 2×18年 2×19年 2×20年 2×21年 税前会计利润 100 100 100 100 暂时性差异 10 10 －10 －10 应税所得 110 110 90 90 应交所得税 27.5 27.5 22.5 22.5 所得税费用 27.5 27.5 22.5 22.5 净利润 72.5 72.5 77.5 77.5 　　（3）纳税影响会计法的会计处理如下： 项目 2×18年 2×19年 2×20年 2×21年 税前会计利润 100 100 100 100 可抵扣暂时性差异 10 10 －10 －10 应税所得 110 110 90 90 应交所得税 27.5 27.5 22.5 22.5 递延所得税资产 （待摊费用的本质） 借记2.5 借记2.5 贷记2.5 贷记2.5 所得税费用＝会计口径利润×所得税率 25 25 25 25 会计分录 借：所得税费用　　　　　　　 25 　　递延所得税资产　　　　　　2.5 　　贷：应交税费——应交所得税 　 27.5 借：所得税费用　　　　　　　 25 　　贷：递延所得税资产　　　　　　2.5 　　　　应交税费——应交所得税 　22.5 　　【案例引入2】资料同案例引入1，如果将会计折旧口径与税务折旧口径互换，则纳税影响会计法下的会计处理又会如何呢？ 『答案解析』 　　（1）设备折旧在会计、税务上的差异 　 2×18年 2×19年 2×20年 2×21年 税务口径 2