审计经典案例分析.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 审计案例二 思考题一关于股权转让收益的确认，我国的审计准则是如何规范的 3、1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑 第八条　对财务信息作出虚假报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。 第二十二条　注册会计师应当在整个审计过程中以职业怀疑态度计划和实施审计工作，充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性，而不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。 第四十一条　在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当考虑所获取的信息是否表明存在舞弊风险因素。 4、1301号—审计证据 第七条　注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性 第三十一页，共四十九页。 审计案例二 思考题二 1、协议如果要具备法律效力，通过需要双方签字、盖章，并自签字、盖章之日起生效。但该协议中并无签署日期和双方法定代表人签字，很可能意味着该协议是一个没有生效的协议，从而能否作为适当的审计证据，需要引起关注。 2、在控股股东上报地方国资委的请示中，落款日期为2009年3月2日，而A公司于2008年12月已确认了该笔股权转让收益。这意味着股权转让交易的完成和相关收益的确认时间存在问题，需要引起关注。 3、注册会计师出具的保留意见的审计报告说明，B公司的财务状况已严重恶化，并存在诸多潜亏因素没有在账面体现，该股权在公平交易的市场中进行溢价转让的可能性很小。但在实际交易中，A公司以评估价值向控股股东转让B公司股权，获取了2500万元的股权转让收益。对于该股权转让价格的公允性，有必要实施进一步的审计程序（包括获取与确定交易价格有关的评估报告，并评价有关评估报告的适当性） 第三十二页，共四十九页。 审计案例二 思考题二 4、根据《企业会计准则第20号—企业合并》第五条和第十条规定，合并日或购买日是指合并方或购买方实际取得对被合并方或被购买方控制权的日期，即被合并方或被购买方的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方或购买方的日期。因此，确定股权是否出售的关键是判断控制权是否转移。企业在实务操作中，应当结合合并合同或协议的约定及其他有关的影响因素，按照实质重于形式的原则进行判断。 企业合并准则应用指南指出，同时满足下列条件，通过可认为实现的控制权的转移：一是企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过；二是企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准；三是参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续；四是购买方已支付了购买价款的大部分(一般应超过50％)，并且有能力、有计划支付剩余款项；五是购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，享有相应的收益并承担相应的风险。 第三十三页，共四十九页。 审计案例二 思考题二 由于A公司转让B公司股权应收取的价款在2008年底尚未流入企业（形成其他应收款），且欠款单位又是以前年度占用上市公司巨额资金的控股股东，对欠款单位是否有能力支付购买价款，应当引起关注。因此将购买日确认在2008年度，并据此确认股权转让收益的做法不恰当。 第三十四页，共四十九页。 审计案例二 思考题二 5、A公司向控股股东转让B公司股权，由于这项交易是基于双方的特殊身份才得以发生，且使得上市公司明显的、单方面的从中获益，应认定为其经济实质具有资本股入性质，形成的利得应计入所有者权益（财会函[2008]60号）。因此，即使A公司转让B公司股权的价格不存在问题，且满足购买日的确认条件，根据相关规定，在2008年度，A公司也应将实际交易价格超过相关资产账面价值的部分，计入资本公积，而不是投资收益。 第三十五页，共四十九页。 审计案例二 思考题三 1、可能的实质之一：虚构无商业实质的非货币性交易，通过潜在的关联方虚增利润。 A公司在设立D公司时（2008年11月），对大厦作价1.211亿元。A公司于2008年12月对外转让D公司股权时，该股权的评估价值为3.56亿元，扣除C公司投入的5190万元货币资金，大厦的评估价值为3.04亿元，高于大厦投资作价的151%，这意味着同一资产在间隔不到一个月的时间，评估价值相差1.83万元。这是否符合市场规律，尤其值得关注。 《企业会计准则7号—非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益。设立D公司与转让其股权仅隔1个月，而评估价值差异很大，说明评估价值已经不能反映其公允价值