浅析益海嘉里集团内部控制问题.docVIP

1 企业内部控制概述 在二十世纪四十年代，美国企业里出现了一种内部牵制制度，这是内部控制制度最早出现的表现形式，它的出现使原本由一人实施的某项经济业务转换为由两个或两个以上的人员来实施，降低了容易由一人实施工作而出现差错的可能性，给实施人在客观上也形成了一种相互牵制的关系。企业在长期经营的过程中，为了满足外界社会的需要，会不断加强企业的内部管理，建立起自我检查和调整、自我约束和监督的系统，不断丰富内部控制的内容，也由此先后出现了“内部牵制”、“内部控制制度”、“内部控制结构”、“内部控制整合框架”和“全面风险管理”五种内部控制理论，形成了内部控制理论发展漫长的五个阶段。 1.1企业内部控制的内涵 企业内部控制是从国外引入到我国的一种先进的企业管理理念，经过了十几年的发展，在我国已经形成了具有特色的内部控制管理体系，但是相比于西方发达资本主义国家，我国在内部控制管理体系的建设仍然显得不成熟，不够完善。 （一）COSO委员会对内部控制的定义 指公司的董事会、管理层以及其他相关人员为实现企业运行的效益和效率、获得真实可靠地财务报告和对法律法规的遵守的目标而提供的合理保证所实施的一系列程序。 （二）美国上市公司会计监管委员会对内部控制的定义 指企业在其内部主要高级管理人员、主要财务负责人或者具有类似行使职能人员监督下，制定的一套流程，在公司董事会、管理层和相关人员批准后，该流程便正式生效，并对企业财务报告的可靠性以及企业编制的对外财务报表的合理合法性进行保证。 （三）中国对内部控制的定义 指企业为了合法合规的经营管理、安全的资产、真实完整的财务信息以及防范和应对风险、提高经营效率，在充分考虑企业内外部环境基础上，由企业董事会、各管理层、证监会以及全体员工运用管理方法，建立组织机制，实施操作程序和采取控制措施而形成的系统。 1.2企业内部控制的内容 1.2.1内部环境。 内部环境是指存在于企业内部，对企业实施内部控制有影响的要素总和，包括有直接影响的和有间接影响的，如企业的治理结构、组织机构的设置和权责分配、人力资源策划、内部审计以及企业文化和员工素质等。内部环境在内部控制五个要素中处于领头地位，是企业实施内部控制的基础，对实现内部控制起着非常重要的作用，不论其他内部控制的要素如何完善，内部控制环境是否有效，关系着内部控制结果的整体有效性，没有有效的内部控制环境，内部控制的结果都不会彻底有效。一是企业管理层当局的管理理念和经营作风尤为重要，管理者的管理理念和经营风格直接决定了一个企业可能采取的内部控制方式以及其内部控制受重视的程度。内内部控制对于一个道德、管理素质较高，想用企业制度来管理企业，控制意识较强的管理者来说，是管理企业，实现企业既定目标的重要手段或工具，因此他们会推动企业内部控制建设，自觉遵守内部控制的规定，运用内部控制制度赋予自己的权利确保内部控制在企业内部的高效运行；而对于一个道德素质较低，想独揽大权，控制意识淡薄的管理者来说，他们自己不愿收到约束和控制，会想方设法排斥内部控制建设，不遵守规定，让内部控制仅仅成为一种形式，内部控制就难以实行。二是企业文化的作用不可忽视，企业应当树立一种诚信经营、奋发进取、团结互助的健康向上的文化理念，这样才会有利于企业内部控制制度的建立健全，员工就会自觉接受并服从内部控制制度的管理，不至于让企业的内部控制制度成为一种形式和摆设。三是企业员工的道德素质和业务素质对企业内部控制的影响也起着直接的作用，主要表现在对内部控制的理解上，高素质的员工队伍不仅能够理解内部控制框架内相关控制制度条款的确切含义，也能理解管理层制定企业内部控制制度的目的，会在各自的岗位上，在内部控制的框架内围绕企业目标努力完成好各自的工作任务，并且不断创新，推动企业生产经营管理向新的高度和广度发展。而低素质的员工群体，就只能被动地理解和执行内部控制制度的相关要求，他们只能保证自身在履行职责过程中不违反企业内部控制的要求，对内部控制实施的深刻含义，他们无能力去理解。在这样的员工队伍里，内部控制的缺陷不容易被发现，会减缓内部控制制度不断改进和完善的进程，但同时员工利用内部控制缺陷进行舞弊的可能性也会相对低一些。四是科学的组织机构和权责分配是建立并实施内部控制的根本保证，这就需要企业应当结合自身的业务特点和内部控制的要求设置内部组织机构，明确各组织机构的职责和权限，将权利与责任分解到各个具体岗位，使各岗位职责明确，每个岗位都能够识清楚认识到该岗位对其他岗位的负责程度。 1.2.2 \t /_blank 风险评估。 风险评估是指企业要对企业在发展经营过程中及时识别各种与实现内部控制目标相关的风险，经过系统地分析，制定出合理的风险应对策略。企业的发展过程就是一个释放风险的过程，企业发展越快就越要对风