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浅析陕西衡阳钢管有限公司的借款费用资本化问题 西安外事学院本科毕业设计(论文) PAGE 12 PAGE 13 前言 企业在平时的生产经营过程当中，向银行等金融机构进行借款是不可避免的，借款所发生的费用是否要进行资本化的处理，会直接影响企业财务状况和经营管理者经营业绩的好坏，并且也会影响到企业资产费用的确认与计量。随着中国在国际经济市场的地位不断提高，国内经济必须要加强与国际贸易市场和资本市场的联系。因此，企业要想适应经济化全球化的要求，那么加强对借款费用资本化的准确把握是必不可少的。 2006年我国出台了《会计准则第17号——借款费用》，这一新准则扩大和明确了借款费用资本化的范畴，并且进一步规范了借款费用资本化的范围和会计核算方式及报表披露等相关问题。然而由于国内企业的主要经营活动各不相同，对借款费用资本化的确认仍有许多种不同的理解，也会造成不同的处理结果，影响财务信息。本文将以陕西衡阳钢管有限公司为例，对借款费用资本化的核算和计量进行具体的分析。 1 借款费用资本化的概述 1.1 借款费用的范围 借款费用指企业因资金需要发生借款而产生利息及其他相关成本的费用。它主要包括借款期间所产生的利息费用、折溢价摊销、有关的辅助费用和由于外币借款所引起的汇兑差异等。 1.1.1 由于借款所发生的利息 由于借款所发生的利息，简单的说就是贷款利息，债券利息和债务利息。贷款利息是指企业借入资金，在资金的使用期间要向贷款的金融机构所支付的利息；债券利息就是指某些企业发行债券，债券对外所产生的利息；债务利息是指企业对外发生的债务，在债务的使用期间应支付的利息。 1.1.2 由于借款所发生的折价或者溢价的摊销 折价或者溢价的摊销，是指公司发行债券所要摊销的每一期的折价或溢价的金额，实质上是调整的债券票面利息，从而构成了借款费用的一部分。 1.1.3 由于外币借款所发生的汇兑差额 由于外币借款所产生的汇兑差额，指的是汇率的变动会引起票面汇率与市场汇率出现一定的差异，进而在一定程度上会影响到外币借款的本金与利息的记账本位币金额，这之间的差额就是汇兑差额。 1.1.4 由于借款所发生的辅助费用 企业在使用这些借入的款项的时候，会发生各种为了建造活动而产生的交易费用，比如是建造工程应付建造职工的佣金，承诺到期支付工程款的承诺费等，它们都应当计入到借款费用中。 1.2 借款的范围 借款费用当中只有专门借款和一般借款才能予以资本化。 1.2.1 专门借款 专门借款指的是向银行等金融机构借入的专项借款，用来生产或建造符合资本化条件的资产。它是有非常明显的专门用途的，借款时所签订的借款合同必须注明其特定的用途。 1.2.2 一般借款 一般借款则是指所有借款中减去专门借款，其余的都是一般借款。一般借款并非能够全部资本化，可以资本化的一般借款仅仅是为购建符合资本化条件的资产所用了的那部分；其余没有占用的那部分一般借款将计入到当期损益。而在之前会计准则中，任何一般借款都是不允许进行资本化处理的。 1.3 借款费用资本化的条件 借款费用如果是用于那些符合条件的资产进行购建或生产的，那么这部分借款可以直接计入到资产的成本，进行资本化处理；其他的借款费用，应该依据当期的发生额来进行费用化处理。 符合资本化条件的资产，是指为了使资产达到预定可使用或可销售状态，必须要经过很长时间的建造活动，时间通常是一年或者一年以上，这些资产一般包括固定资产、存货、生产设备和投资性房地产。例如有为企业生产产品的大型设备，其生产周期较长，其中产生的借款费用，应该予以资本化，计入到存货的成本。 借款费用资本化必须要同时满足3个前提： (1)资产支出已经发生。 在这里，资本支出有其特定的含义，它只包括企业为了购置或者建造固定资产而以各种形式发出的费用。 确认资产支出时点，应当以是否为工程付出了代价作为标准，即是否真实的垫付了钱。垫钱的方式有三种： ①支付货币资金。 ②转移非现金资产。就是指企业将自己的非现金资产直接用于那些符合资本化条件的资产的购建或生产。 ③承担带息债务。就是指企业为了购建或生产那些符合资本化条件的资产所需用物资等所承担的带息应付款项。当这项带息债务发生时，就看作资产支出已经发生。 在这三种方式中应将资产支出最早的作为认定最先开始资本化的参照点。 （2）已经产生了借款费用 企业借入专门借款来购建固定资产，这些借款产生的利息、相关的辅助费用、汇兑的差额、以及折溢价的摊销都已经产生了。 （3）符合资本化条件的资产已经开始购建 所要购建的内容就是指资产的实际建设活动，例如建造厂房、安装主体设备等。如果只是拥有资产，而没有对它进行改变形态的任何建设活动，那么这就不能包含在内。例如只是购买建筑用地但没有发生相关房屋建造活动就不包括在内。 2 借款费用资本化的确认 借款费用的