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PAGE 三、审计测试流程 (二)评估重大错报风险 1.风险评估的规定程序 观察和 观察和 检查 分析程序 询问管理 层和内部 其他人员 三种程序中，最具专业性的程序是“分析程序”，教材第7.4节进行了专门论述，并在第13～16章结合具体业务深入介绍。它最能体现注册会计师的综合素质，也是审计考试的热点。 该程序根据被审计单位内、外部情况的比较、结合内在的经济规律、运用职业经验，由宏观到微观地对被审计单位的行业背景、重大事项、重点账户等财务资料进行分析，找出资料中的“不和谐”因素，据以评估重大错报风险。 在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序。 (1)在了解被审计单位及其环境(包括与风险相关的控制)的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。 例如，被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险；宏观经济的低迷可能预示应收账款的回收存在问题；竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计単位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产(如固定资产等)的减值。 (2)结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。 例如，销售困难使产品的市场价格下降，可能导致年末存货成本高于其可变现净值而需要计提存货跌价准备，这显示存货的计价认定可能发生错报。 (3)评估识别出的风险，并评价