营业税改增值税的税务与会计问题.pptxVIP

营业税改增值税试点：基本政策与会计处理曹越中国注册会计师，中国注册税务师博士后，硕士生导师-湖南大学财务会计网嘉宾第一页，共四十三页。章节结构1营业税改征增值税试点2营改增试点有关企业会计处理规定第二页，共四十三页。营业税改征增值税试点1指导思想和基本原则2改革试点的范围和时间3纳税人和扣缴义务人4应税服务5税率和征收率6应纳税额的计算7征收管理规定第三页，共四十三页。一、指导思想和基本原则（一）指导思想建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。（二）基本原则： 1.统筹设计、分步实施。 2.规范税制、合理负担。 3.全面协调、平稳过渡第四页，共四十三页。（三）试点目的①进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题；②完善税收制度；③支持现代服务业发展。第五页，共四十三页。二、改革试点的范围和时间（一）试点行业：交通运输业、部分现代服务业（二）试点时间和地区　2012年1月1日开始在上海市试点。　至2012年12月1日新增的试点地区：北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。第六页，共四十三页。试点起始时间地区2012年1月1日上海市2012年9月1日北京市2012年10月1日江苏省、安徽省2012年11月1日福建省、广东省2012年12月1日天津市、浙江省、湖北省第七页，共四十三页。三、纳税人和扣缴义务人（一）纳税人　在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。　纳税人提供应税服务，应当按照规定缴纳增值税，不再缴纳营业税。　在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。　下列情形不属于在境内提供应税服务：　1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。　第八页，共四十三页。　2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。　3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。（二）纳税人的分类　提供应税劳务的试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。　1.应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的为小规模纳税人。第九页，共四十三页。应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税的销售额。　2.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。　第十页，共四十三页。3.除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（三）扣缴义务人　中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人。以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税第十一页，共四十三页。四、应税服务试点行业应税服务具体内容　（一）交通运输业　1.陆路运输服务包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。2.水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。3.航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。4.管道运输服务————（二）现代服务业1.研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。2.信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。3.文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。4.物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。5.有形动产租赁服务（1）含有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。（2）远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营租赁。6.鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务第十二页，共四十三页。　以下四种非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务：　1.非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为执行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。　2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。　3.单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。　第十三页，共四十三页。　4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。　纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。第十四页，共四十三页。五、税率和征收率税率和征