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上海财经大学 会计学院 管 理 会 计 《管理会计》 转 移 定 价 学习要点 什么是内部转移价格，它的制定要服从什么原则？ 机会成本法，作为内部转移定价的一般原则，基本原理是什么？ 内部转移定价的三种基本模型具体怎么运用？它们各有什么优缺点？ 跨国转移定价政策主要考虑哪些因素，以及现有国家税制的限制有哪些？ 第一节　内部转移价格的定义及其制定原则 什么是内部转移价格 转移价格的意义 （一）有助于划分各个责任中心的经济责任 （二）有助于调动各责任中心的积极性 （三）有助于考核各责任中心的经营业绩 （四）有助于进行正确的经营决策 内部转移定价政策三个基本原则 内部转移定价政策应该满足三个基本原则： 产生激励作用 目标一致性 保留自主权 第二节　内部转移定价的一般规则及其简单应用 机会成本法，作为内部转移定价的一般规则 例 某企业有A、B两个生产部门，A部门生产的X部件是B部门生产Y产品所需的一种配件，Y产品作为最终产品向外部市场销售。A、B部门均为利润中心。X部件如果是以A部门的变动成本作为转移价格 某企业 A部门 B部门 X部件 Y产品 X部件外部市场 Y产品外部市场 情形（I）：A部门生产的X部件有外部市场 A、B两部门的有关收入、成本及利润资料如下表所示： A部门 B部门 X的市场售价 150元 Y的市场售价 300元 单位变动成本 （120元） 变动成本： 单位贡献毛益 30元 X部件（变动成本） （120元） 销售数量 500单位 加工费 （123元） 贡献边际 15 000元 销售成本 （39元） （282元） 单位贡献边际 18元 销售数量 500单位 贡献边际 9 000元 情形（I-1）：A部门无剩余生产能力，且必须优先满足目标一致性 在这种情况下，由于一致性目标的约束，A部门必须将产品优先满足内部供应需要，因此不存在因放弃对外销售而产生的机会成本，所以其最低转移价格就为单位变动成本120元。而B部门所能支付的最高价格为300-123-39=138元。因为A部门要求的最低价格120元低于B部门所能支付的最高价格138元，所以内部转移是可行（而且必须发生）的。但如果按照A部门的最低转移价格进行转移定价，则A部门的利润为0，这样就不能满足“激励”原则。解决这一问题的办法可以是让B部门定期向A部门支付一笔费用来补偿A部门的固定成本，增加其经营利润，以使A部门继续按实支成本120元向B部门转让产品。 情形（I-2）：A部门无剩余生产力，且可以自由决定对内或对外销售 在这种情况下，对于A部门而言，内部转让X产品的机会成本是由于不把X卖给外部市场而放弃的30元的边际贡献，因此X产品最低转移价格=每件实支成本+机会成本=120元+30元=150元，恰好等于每件市价。而B部门所能支付的最高转移价格仍然为138元。因为A部门要求的最低价格150元高于B部门所能支付的最高价格138元，所以如果由两部门自主决定的话，内部产品转移是不可能发生的。 B部门产品Y Y的单位市场价格 300元 变动成本： X部件（市场价格） （150元） 加工费 （138元） 销售费 （39元） （312元） 单位贡献边际 （12元） 销售数量 500单位 贡献边际 （6 000元） 可以看出，B部门如果按照市场价格以每单位150元从A部门购入X部件，加工后向外出售，每单位亏损12元，合计减少贡献边际6 000元，则B部门从其自身利益出发，不会愿意向A部门购买X部件，它或是转向企业外部市场，寻求较低价格的产品；或是努力降低加工和销售成本，还可能转向生产其他产品。 从企业总体利益来看，综合A、B两部门，每件最终产品的变动成本为282元，每件提供贡献边际18元，合计贡献边际9 000元，比A部门直接对外销售X部件减少贡献边际6 000元。因此，无论从A、B各部门的要求或从该企业的总体利益考虑，在A部门生产能力充分运用的情况下，发生产品的内部转移都是不经济的。 情形（I-3）：A部门有剩余生产能力 在这种情况下， A部门对内提供时并没有放弃任何外部销售机会，即并没有因内部转让而放弃任何边际贡献，所以内部转让X产品的机会成本等于零。 现在假设A部门有剩余生产能力，可以提供500单位X产品，那么X部件的最低转移价格=每件实支成本+机会成本=120+0=120元。而B部门的最高转移价格仍旧为138元。因为A部门要求的最低价格120元低于B部门所能支付的最高价格138元，所以这笔交易是可以发生的。 产品Y Y的单位市场价格 300元 变动成本： X部件（实支成本） （120元） 加工费 （123元） 销售费 （ 39元） （282元） 单位贡献边际 18元 销售数量 500单位 贡献边际