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农林牧渔业企业所得税优惠政策执行中存在问题与建议 农业是关系国计民生的基础产业,备受社会各界的广泛关注，农林牧渔业税收优惠政策作 为国家宏观调控的一项重要内容，在调整农业结构、发展基础产业方面起到了积极的政策引导和 促进作用。为更好地了解该项优惠政策在我市的执行情况，我们选取管辖此类企业较多的麻涌、 樟木头和洪梅分局开展调研，实地了解相关企业情况，收集政策执行中的存在问题,探讨如何进 一步健全和完善政策，以期更好地推动农林牧渔业健康快速发展. 一、农林牧渔业税收优惠政策执行状况 2008—2011 年，全市国税管辖的属于农林牧渔业的企业分别有 131 户、167 户、191 户和 226 户,分属农业、林业、牧业、渔业、农林牧渔服务业和农副食品加工业六大类，历年营业收 入分别为 81.97 亿元、97.97 亿元、150.98 亿元、195.5 亿元，实际应纳所得税额分别为 958。 52 万元、1187.77 万元、2020.57 万元、9826。5 万元。随着全市农林牧渔业企业的增加，全市 享受农林牧渔业税收优惠的企业和优惠金额也相应增加。同期享受税收优惠的企业分别为 7 户、 15 户、23 户、23 户，享受的减免税项 目所得分别为 914。32 万元、15574。11 万元、51092。67 万元、24009。38 万元.具体情况见下表： 从上表可见，虽然享受农林牧渔业税收优惠的企业数量逐年增加，但总体比例并不 高,2008—2011 年分别为 5.34％%、8。98％、12。04%和 10。18％。根据调查,主要是由于政策 规定不明确、企业对该项优惠政策不理解、会计核算不健全等原因，造成了企业不能充分享受该 项优惠。从统计情况看，全市农林牧渔业中享受优惠的主要为农产品初加工业，在 2008—2011 年间，农产品初加工业 占享受优惠政策企业总数的比例分别为 42。86％、60%、60.87％和 47。 83％,而在农产品初加工业中，主要又是粮食及油料植物初加工业。 二、农林牧渔业税收优惠政策执行中存在的主要问题 从调研了解的情况来看，农林牧渔业税收优惠政策在实际执行中主要存在以下问题： （一）政策 自身具有局限性 1.优惠待遇设计的层次多、门槛高，部分规定不符合社会发展需要。新企业所得税法和实 施条例对农林牧渔项 目区分不同情况分别予以免征或减征企业所得税的优惠待遇。其划分标准主 要是：涉及国计民生的基础必需项 目如蔬菜的种植、谷物的种植、农产品初加工等给予免税待遇； 无关基础民生、不是必需品的项目如花卉、茶以及其他饮料作物、香料作物的种植等实施减半征 收。在实际执行中，上述规定存在如下弊病：一是层次多，操作复杂，不利于节约征纳成本。纳 税人须区分不同项 目享受优惠,如果纳税人既从事减半征收的种植、养殖项 目又直接进行初加工， 需要分别核算,核算不清的则进行核定分摊。这不仅大大增加了征纳双方的成本，而且也难以做 到精确合理。二是门槛高，受惠面窄，不符合社会发展需要. 目前政策只对最基础必需的项目给 予免税待遇，其他如花卉、茶以及其他饮料作物、香料作物的种植项 目等都只能享受减半优惠， 农产品初加工的范围界定也较为狭窄。而随着人民生活水平的提高和社会分工的专业化，如花卉、 茶等项 目早已成为生活中的普遍需求，也是国家大力发展的产业，不能享受免税待遇较为不合理； 而部分农产品初加工范围以外的项目也已成为市场必需，如食用油制品中的精炼油,由于毛油不 符合食用标准不能直接出售，必须加工成精炼油才能对外出售，从节约成本的角度考虑，企业多 数会将生产毛油与精炼集为一体，但由于精炼业务不属于农产品初加工范围而无法享受税收优 惠. 2。部分优惠项目的适用范围有待进一步明确。新企业所得税法自实施以来，除农产品初 加工项目外，对“农、林、牧、渔业项目所得”中的其他项目一直没有进行详细解释，导致经常 产生争议。如由于不明确何为饮料作物，当水果被用于生产饮料时,就无法判断是应按水果种植 享受免税优惠还是按饮料作物的种植享受减半优惠.而对于规定了优惠范围的农产品初加工项目 来说,也存在规定较为刻板、部分标准不明确的问题. 目前政策规定是通过一一列举农产品初加工 各子项目的具体工序和产成品的方式来说明其优惠范围，但这种方式存在两方面的问题：一是工 艺流程的专业性较强,对于缺乏农业专业知识的税务人员来说，要进行准确判断较为困难，更多 依赖于企业对自身生产及工艺流程的说明，存在一定的执法风险；二是各个企业的工序、工艺不 尽相同，且会随着社会