第八讲税务与遗产筹划基础.ppt

计算过程 ?? 2003年12 月31日授予股票期权时不缴纳个人所得 税。 ?? 2005年8月31日，王某行权时应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额：股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量=（10－2）×1000=8000（元） ?? 应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数=（8000÷12×10%－25）×12=500（元） （注：交易溢价收益暂免征收个人所得税） 第一百二十七页，共一百三十九页。 筹划思路 ?? 由于股票期权收益可与当期其它工资薪金所得分开单独计税，使纳税人得到又一次适用较低税率的机会，故有条件的上市公司应该尽量采用此种方式。 ?? 从我国税收法律法规的有关规定可以看出，由于股票期权在行权时征税，而卖出股票时暂免征税，因此，应尽可能在该股票市价较低时行权，市价较高时再卖出股票，以享受降低税负的好处。 ?? 计税分摊的最长期限是12个月，因此按一年一期设计股票期权会使纳税人在其他条件相同的情况下，税负最轻。 第一百二十八页，共一百三十九页。 案例6 ?? 某报纸专栏记者的月薪为50 000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？ 第一百二十九页，共一百三十九页。 筹划方案 第一百三十页，共一百三十九页。 2.4.2 收入实现时机的选择 ?? 推迟收入的实现时间 –在正常纳税年度，应尽量推迟收入的实现时间，以实现递延纳税的税收利益。 ?? 累进税率下收入实现时机的选择 第一百三十一页，共一百三十九页。 案例7 ?? 以1995年实行的，税率为15%、28%、31% 、36%、39.6%的美国联邦个人所得税为例。在只考虑所得，而不考虑扣除项目因素的情况下，对于一位预计在以后几年一直适用28%的边际税率级距的美国纳税人而言，从递延纳税的角度考虑，收入应尽量推迟确认。 ?? 如果该纳税人预计其下一年度的所得将减少，相应地，其下一年度的边际税率将降低到前一档次15%，该纳税人就应推迟所得的实现。反之，如果该纳税人预计其下一年度的所得将增加，相应地，其下一年度的边际税率将增至31%，该纳税人显然应尽量在本年度确认所得，申报纳税。 第一百三十二页，共一百三十九页。 2.4.2 收入实现时机的选择 ?? 减免税期收入实现时机的选择在纳税人享受减免税期间，应尽量把收入实现时间安排在减免税或低税率年度，以使正常的纳税年度应税收入减少，从而实现少缴税款的税收利益。 第一百三十三页，共一百三十九页。 2.4.3 缩小计税依据 ?? 不可税前列支的成本费用最小化 ?? 选择合适的扣除时机 – 提前确认扣除项目 – 选择合适的扣除时机 ?? 在累进税率下扣除时机的选择 第一百三十四页，共一百三十九页。 案例8 ?? A公司有一笔20000美元的费用，这笔费用可以在2003年或是在2004年按收付实现制会计方法支付并扣除。假设利率为10%，A公司2003年适用的边际税率是25%，如果2004年预计税率为15%、25%或34%，它应在哪一年进行扣除？ 第一百三十五页，共一百三十九页。 有限责任公司形式下应纳税额的计算 ?? 根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用25%的企业所得税税率；企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 ?? 应纳企业所得税税额： = 360,000×25% = 90,000（元） ?? 税后净利润： = 360,000－90,000 = 270,000（元 第九十五页，共一百三十九页。 有限责任公司形式下应纳税额的计算 ?? 若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。 ?? 三位投资者税后利润分配所得应纳个人所得税为： 270,000×20%= 54,000 （元） ?? 三位投资者工资薪金所得应纳个人所得税为： [（3000-1600）×10%-25] × 12 ×3 =4,140（元） (假定2008年全年工资薪金所得费用减除标准都为1600元） ?? 共计负担所得税税款为： 90,000+54,000+4,140 =148,140（元） ?? 所得税负担率为： 148,140 ÷360,000×100%=41.15% 第九十六页，共一百三十九页。 结论 ?? 由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为： 148,140－123,390=24,750（元） ?? 所得税负担率高出6.875% （即：41.15%- 34.275% ） 第九十七页，共一百三十九页。 2.1.1 税务筹划概念 ?? 纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或